Russian Chemical Community
 
Пользовательский поиск
   главная
  предприятия
  марки сплавов
  соединения
  синтезы
  объявления
  ► информация
  рефераты
  архив
  актуально
квест воск скидка
А  Б  В  Г  Д  Е  Ж  З  И  К  Л  М  Н  О  П  Р  С  Т  У  Ф  Х  Ц  Ч  Ш  Щ  Э  Ю  Я  

Офшорные и низконалоговые компании, схемы и методы использования

   Поделиться ссылкой :    LiveJournal Facebook Я.ру ВКонтакте Twitter Одноклассники Мой Мир FriendFeed Мой Круг

Ревизия от 10.09.2003г. Оригинал: www.gloffs.com

Уважаемый читатель!  

Издание, которое мы предлагаем вашему вниманию, посвящено использованию офшорных структур при ведении бизнеса в России и за рубежом. Предлагаемый материал по своему уникален и отличается от других изданий   тем, что дает конкретные советы и рекомендации, которые можно было получить лишь в платных консультациях экспертов по налоговому планированию.

Авторы издания постарались собрать и проанализировать все возможные варианты законных, спорных, а также незаконных способов использования офшорных структур, раскрыть перед читателем всю «подноготную» офшорного бизнеса.

Данный материал содержит практические вопросы построения офшорных схем, направленных на снижение налогового бремени до минимума, а также описание методов и механизмов использования офшорных компаний, неизвестных до этого широкому кругу читателей.

Особое внимание авторы уделили созданию и использованию схем с применением так называемых Российских низконалоговых компаний, где используются совершенно новые и нестандартные подходы для решения реальных экономических ситуаций. Авторы издания рассматривают офшорные механизмы как неотъемлемый элемент управления и успешного развития бизнеса в современных условиях.

В издании анализируются деловые возможности офшорных структур различных типов и форм, авторы раскрывают широкий диапазон офшорного бизнеса по использованию финансово-инвестиционных услуг, предоставляемых офшорными банками, трастовыми фондами, страховыми компаниями и другими зарубежными финансовыми институтами.

Надеемся, что представленная информация будет иметь большой интерес для предпринимателей, бизнесменов, юристов, бухгалтеров и специалистов по налоговому планированию, которые смогут найти в ней немало интересных и неожиданных схем работы.

Данное издание разработано экспертами по налоговому планированию, которые на протяжении многих лет являются практиками офшорного бизнеса, как в России, так и за рубежом.

Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что авторы при создании данного материала исходили из правильных и законных способов использования офшорных структур, а схемы, противоречащие налоговому законодательству, приводятся только в информационных целях.
 

«ЧТО ЖЕ ТАКОЕ ОФШОРНЫЙ БИЗНЕС И ЗАЧЕМ НУЖНА ОФШОРНАЯ КОМПАНИЯ?»  

Издание, которое вы держите в руках, дает ответы на эти и многие другие вопросы и является своего рода практическим пособием по защите вашего капитала и бизнеса от жесткого налогообложения, экономических потрясений и политических рисков.

Налоговое законодательство России достаточно сложно и запутанно в отношении законных возможностей применения   Российских и иностранных офшорных компаний.

Перед авторами издания стояла достаточно трудная задача - представить читателю на конкретных примерах широкий диапазон использования офшорных структур, показать конкретные способы и механизмы взаимодействия офшорных компаний с другими коммерческими структурами, предприятиями, международными институтами и учреждениями мировой финансовой системы.

Большинство подобных изданий, выпущенных в России, имеют абстрактный или просто декларативный характер, загружая читателей   общеэкономическими рассуждениями и офшорной терминологией, не объясняя при этом способы конкретного применения, стараясь как можно меньше дать полезной информации и как можно больше разрекламировать свои консультационные услуги.

Настоящее издание было разработано в противовес таким формальным публикациям. При создании данного материала авторы исходили из того, что значительное большинство предпринимателей и деловых людей России не имеют возможности прибегать к услугам дорогостоящих юридических контор и им, в первую очередь, необходимы не абстрактные экономические рассуждения, а конкретные практичные советы и рекомендации. В современных экономических условиях использование офшорных структур стало существенной необходимостью, такой, что без них просто не возможно эффективное развитие бизнеса. Офшорные схемы и механизмы прочно вошли в деловую практику управления бизнесом на самых разных уровнях, начиная с крупных корпораций и   включая средний и малый бизнес. Поэтому иметь четкое представление об основах офшорного бизнеса необходимо каждому деловому человеку.

В представленном материале не преследовалась задача описать всю многогранность офшорного бизнеса, да это и невозможно. Авторы, прежде всего, попытались показать его методы и принципы работы именно с практичной конкретной стороны, раскрыть его «изнанку», чтобы каждый человек, прочитавший данную книгу, мог достаточно свободно ориентироваться не только в сложных вопросах офшорного бизнеса, но и в любой реальной экономической ситуации.

Данное издание как бы состоит из двух частей: первая часть посвящена созданию схем снижения налоговых выплат до минимума с применением так называемых Российских офшорных компаний, где используются совершенно новые нестандартные подходы для решения реальных экономических ситуаций; вторая часть отражает вопросы, связанные с практическим применением иностранных офшорных компаний, раскрывает широкие возможности международных финансовых институтов, представляет характеристики офшорных юрисдикций и отвечает на многие другие вопросы, неразрывно связанные с понятием «офшорный бизнес».

Авторы издания надеются, что представленная информация, практические рекомендации и советы существенно помогут Вам приумножить и защитить ваш капитал.
 

ОФШОРНАЯ КОМПАНИЯ - ЧТО ЭТО ТАКОЕ?  

Понятие «офшорный бизнес», прежде всего, включает в себя создание и регистрацию офшорной компании в территориальных зонах с льготным налогообложением. Хотя само по себе понятие «офшорный бизнес» имеет более широкое значение и представляет офшорные структуры различных типов, направлений и офшорных технологий.

Офшорная компания - это термин, характеризующий особый организационно-правовой статус компании, который обеспечивает максимальное снижение налоговых потерь (в большинстве случаев до нуля). Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами материнской юрисдикции, где данная компания официально зарегистрирована. Иными словами офшорная компания в большинстве случаев не может быть резидентом своей официальной юрисдикции. Отсюда и происходит термин “ offshore ”, что означает «за берегами» или «за рубежом».

С юридической точки зрения офшорная компания ничем не отличается от других компаний и предприятий. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять свою деятельность наравне с другими юридическими лицами.

Главные особенности офшорной компании связаны с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля офшорной фирмы находится за рубежом, а для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании - владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов.

Законодательство офшорной юрисдикции обычно предписывает, чтобы на ее территории находился зарегистрированный офис и секретарь (и/или агент) компании.

Зарегистрированный офис не является функционирующим офисом   офшорной компании. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) офшорной компании. Офшорная компания может иметь резидентные представительства и филиалы за рубежом. Однако во многих случаях офшорная компания действует без такого офиса.

Одной из главных особенностей офшорной компании является конфиденциальность владения этой компанией, которая обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров. Это значит, что в регистрационных документах указываются фамилии не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев и директоров обеспечивают секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации офшорных фирм.

В большинстве случаев директором офшорной компании становится сам владелец. Однако часто встречаются ситуации, когда директор офшорной компании - лицо номинальное. Это значит, что номинальный директор лишь формально находится на этой должности. Фактически он берет на себя обязательства не совершать каких-либо действий, не предусмотренных контрактом. Управление компанией в этом случае осуществляет ее владелец или его представитель, который получает доверенность на право совершения юридических действий от имени компании.

Регистрация офшорной компании возможна в юрисдикциях, которые располагают соответствующей законодательной базой. Смысл офшорного бизнеса заключается в том, что за рубежом (или на территории России с льготным налогообложением) появляется новый «самостоятельный» субъект хозяйственных отношений, который полностью находится под контролем Российского предпринимателя. Офшорная компания внешне может выглядеть как независимый зарубежный (или на территории России с льготным налогообложением) партнер Российской фирмы. На этом построены наиболее распространенные схемы налогового планирования с использованием офшорных компаний. Несмотря на кажущуюся простоту, все детали такого рода схем требуют тщательной проработки, т.к. налоговое   законодательство постоянно меняется.

Управление офшорной компанией, оформление от ее имени контрактов, распоряжение банковскими счетами и любым имуществом создают гибкий механизм налогового планирования и открывают для ее владельца большой круг деловых возможностей. Использование офшорной компании имеет конфиденциальный характер, обеспеченный правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой офшорная компания зарегистрирована. При этом вы не нуждаетесь в громоздкой бухгалтерии и финансовой отчетности. Даже если объем операций офшорной компании достаточно велик, вполне можно обойтись несложной компьютерной программой.

В офшорном бизнесе существует широкий спектр финансовых операций, обслуживающих самые разнообразные потребности юридических и физических лиц. В их число входит использование для расчетов в Росси и за рубежом корпоративных дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя офшорной компании, кроме того, через офшорные компании можно получить выход на кредитные ресурсы иностранных банков и к международному рынку депозитов, а также к услугам по управлению капиталом и инвестициями. У владельца офшорной фирмы появляется широкий выбор финансовых механизмов и схем работы. Разместив через офшорную компанию финансовые средства в первоклассных зарубежных банках, вы можете защитить себя от экономических потрясений и политических рисков.

Финансовый сервис, инвестиции, валютный дилинг, владение и распоряжение зарубежным имуществом, трансфертные операции и обеспечение внутрифирменного перераспределения активов - таков далеко не полный список операций, предоставляемый офшорными структурами.

В заключение хотелось бы отметить, что основные понятия офшорного бизнеса, его принципы и методы, а также многие операции, связанные с использованием офшорных структур, и упомянутые здесь будут более подробно представлены в последующих главах настоящего издания.
 

РОССИЙСКИЕ НИЗКОНАЛОГОВЫЕ КОМПАНИИ  

Российскую низконалоговую компанию, зарегистрированную в одном из регионов России, предоставляющим налоговые льготы,   не совсем правильно называть офшорной компанией, т.к. обычная зарубежная офшорная компания, зарегистрированная в таких юрисдикциях, как Гибралтар, Панама и т.д., вообще не выплачивает каких-либо налогов. Поэтому в этой книге мы будем их называть «низконалоговыми» компаниями.

Первое и известное всем преимущество офшорной (низконалоговой) компании состоит в том, что она платит меньше налогов, чем обычные компании. Например, Алтайские и Эвенкийские власти, используя тот факт, что часть налогов взимается по территориальному принципу, освободила определенные фирмы от местных налогов и получилась довольно таки большая разница.

Второе преимущество заключается в более дружественном отношении налоговых органов региона, предоставляющего налоговые льготы, к компаниям, зарегистрированным на их территории, что можно охарактеризовать как наиболее удобные и стабильные условия работы.

Третье преимущество, о котором нужно упомянуть, это относительная конфиденциальность (анонимность), которую обеспечивает Российская офшорная (низконалоговая) компания. Однако не следует забывать об определенных мерах предосторожности при регистрации и использовании такой компании.

Четвертое преимущество Российской офшорной (низконалоговой) фирмы состоит в том, что документы на учредителя компании, представляемые при открытии офшорной компании секретарской фирме, не подвергаются такой тщательной проверке и при необходимости из этой компании гораздо проще сделать номинальную компанию.

Пятое преимущество, о котором нельзя не упомянуть, заключается в том, что Российская офшорная (низконалоговая) компания при использовании определенных методов, представленных в этом издании, является эффективным механизмом по регулярному выводу вашей деятельности из-под жесткого налогообложения. При этом у вас появляется собственный универсальный механизм, позволяющий проводить различные финансовые операции, такие как перечисление, размещение, оформление и обналичивание денежных средств, не прибегая к чьим бы то ни было услугам и таким образом сохраняя конфиденциальность вашего бизнеса.

Несмотря на то, что Российская офшорная (низконалоговая) фирма обладает такими полезными преимуществами, мы не рекомендуем вам держать на счету такой компании значительные суммы денег. Банковский счет Российской низконалоговой   фирмы должен выполнять функцию не накопительного, а   «транзитного» (проходящего) счета.

Российские офшорные (низконалоговые) компании представляют возможность в создании налогового режима, позволяющего вывести деятельность обычной компании из-под жесткого налогообложения. Все описанные далее схемы работы имеют законную юридическую основу и используют несовершенство Российского налогового законодательства, а также другие возможности, открывающиеся при умелом использовании Российских офшорных компаний в сочетании с иностранными офшорными компаниями.

Данное издание позволит вам самостоятельно разработать и ввести в действие эффективный и надежный механизм, позволяющий на законном основании радикально снизить следующие виды налогов:  

  • НДС
  • Налог на прибыль;
  • Подоходный налог;
  • Отчисления в Пенсионный Фонд;
  • Налог на имущество;
 

Основной принцип налогового планирования состоит в том, что вы конструируете схему оптимального налогового режима для деятельности Ваших компаний.  

Разберем основные моменты использования Российских низконалоговых фирм с точки зрения практического применения.

Известно, что Российские низконалоговые фирмы освобождены от тех налогов, которые идут в территориальный бюджет, а, учитывая то обстоятельство, что налог на прибыль разбивается на 2 части - федеральную и территориальную - то получается неплохая экономия финансовых средств.

Поступления от налога на прибыль распределяются следующим образом:

11% идет в федеральный бюджет (выплачиваются низконалоговой компанией)

22% - в территориальный бюджет (не выплачиваются низконалоговой компанией).

Единственный недостаток на сегодняшний день состоит в том, что такая фирма в полном объеме должна выплачивать налоги с фонда оплаты труда (отчисления во все страховые фонды).

Примечание:   Налоговые ставки в Российском налоговом законодательстве меняются с такой скоростью, что мы просим читателя не быть слишком строгим к ошибкам или неточностям, которые он может найти в этой книге. Ведь данная книга – это не правовая система «Гарант» или «Консультант Плюс», а аналитическое издание, целью которого является раскрыть глаза читателя на те возможности, которые открываются при правильном использовании низконалоговых и офшорных компаний.

Итак, налоговые ставки и затраты, связанные с использованием компании, зарегистрированной, например, в Алтайском крае, состоят из следующих видов налогов:

  • регистрационный сбор составляет примерно 1000-1200 долларов
  • ежеквартальный взнос в Дирекцию ЭЭР «Алтай» в размере 80 минимальных оплат труда (8000 руб.) независимо от результатов хозяйственной деятельности. В Эвенкийском автономном округе требуется выплата ежеквартального взноса сразу за четыре квартала вперед, но по более низкой ставке в размере 70 МРОТ в квартал.
  • налог на прибыль по ставке 7.5%
  • налог на добавленную стоимость по ставке 20%
  • налог на пользователей автодорог по ставке 1%
  • налоги с фонда оплаты труда (единый социальный налог) в полном объеме
 

Примечание: Алтайские низконалоговые компании полностью потеряли свои льготы с 1 января 2002г. Поэтому условия регистрации Алтайской низконалоговой компании приводятся только в качестве примера. Если вам требуется подробный пример, то изучите те условия, которые в настоящее время предлагают регистраторы, открывающие Российские офшорные компании, и вставьте их в прочитанный вами параграф.

После внесения изменений в новую редакцию налога на прибыль от 1 января 2002г., ставку налога на прибыль размером 7.5%, исчисляемого низконалоговой компанией, стало практически невозможно снизить меньше этой величины по сравнению с тем, как это делалось до 1 января 2002г, например, от 11% до 5.5% (в два раза), всего лишь приняв на работу сотрудников с инвалидной степенью с тем, чтобы формально соответствовать требованиям льготы, содержащейся в действовавшей ранее редакции закона о налоге на прибыль.

Однако, к счастью, до сих пор возможно снижение налога на добавленную стоимость до 5% - 10% с помощью низконалоговых механизмов, представленных в последующих главах. Что касается налогов с фонда оплаты труда, то их совсем нетрудно свести к минимуму. Об этом смотрите в главе о снижении налогов с фонда оплаты труда.

В результате вырисовывается следующая картина реальных налоговых платежей Российской низконалоговой фирмы:  

  • Налог на прибыль - 7.5%
  • НДС - 20%
  • Налог на пользователей автодорог - 1%
  • Ежеквартальный или ежегодный взнос в соответствующий комитет, образованный местными органами власти, в размере 80 минимальных оплат труда (8000 руб.) или более независимо от результатов хозяйственной деятельности  

            Все это вместе составляет: 7.5% + 1% + 20% = 28.5%.  

Внимание: данные цифры были справедливыми по состоянию на 1 января 2002 года. Т.к. ситуация в области Российских низконалоговых компаний меняется с головокружительной скоростью, то относитесь к данным цифрам только как к гипотетическому примеру.  

Регистрационные сборы и ежеквартальные взносы в указанных выше размерах являются существенной нагрузкой для низконалоговой компании. Конечно, надо понимать, что небольшие фирмы не могут себе позволить приобретение Российской низконалоговой фирмы, т.к. регистрационные сборы (1000 долларов) и ежеквартальные взносы (70-80 минимальных оплат труда и более) являются для них существенной финансовой нагрузкой.

Что же делать частным предпринимателям и небольшим фирмам? У них только один путь: объединяться и сообща приобретать и использовать одну или несколько низконалоговых компаний. Тогда затраты на содержание такой фирмы (или фирм) можно минимизировать за счет общих усилий.

Теперь необходимо подробно остановиться на важных вопросах, связанных с регистрацией и использованием Российской низконалоговой компании в виду того, что деятельность компании, зарегистрированной в льготном регионе, но фактически осуществляющей свою деятельность на территории другого региона, по мнению ГНИ, обязана уплачивать   налоги по месту осуществления своей деятельности.    

МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО ДИРЕКТОРА НИЗКОНАЛОГОВОЙ КОМПАНИИ  

При открытии компании секретарская фирма представляет в органы власти местного субъекта Российской Федерации ксерокопию паспорта учредителя, но не директора компании, т.к. он еще не был назначен. После регистрации низконалоговой компании документы на компанию передаются владельцу (учредителю) компании.

После этого учредитель компании оформляет решение о назначении директора. «Учредитель назначает Генеральным Директором Общества г-на Иванова Ивана Ивановича». В этом решении присутствуют данные паспорта учредителя, но данные паспорта директора не вносятся.

В том случае, если местные налоговые органы смогли получить доступ к данному документу, то они располагают только ФИО директора, но не его паспортными данными и, соответственно, пропиской. Следовательно, местная ГНИ не может заявить, что низконалоговая фирма занимается местной деятельностью на основании этого документа. Для этого ей потребуется получить паспортные данные Иванова И.И. Однако у учредителя паспортных данных может и не быть, т.к. он не обязан их иметь. Нигде в законе не написано, что учредитель обязан иметь паспортные данные директора.

После назначения директора именно директор осуществляет всю дальнейшую связь с государственными и налоговыми органами. При сдаче директором низконалоговой компании бухгалтерской отчетности также нигде не проходят паспортные данные (прописка) директора.

К сожалению, в последнее время при открытии низконалоговой компании все чаще и чаще приходится сталкиваться с тем, что при открытии низконалоговой компании наряду с ксерокопиями учредителя(ей) требуется представить и ксерокопию паспорта директора. К счастью на первой странице паспорта директора не написано, где он проживает. Конечно, при большом желании налоговые органы могут через органы милиции попытаться выяснить действующую прописку директора низконалоговой компании. Если существует реальная опасность того, что они это сделают, то можно принять на работу исполнительного директора Сидорова, фамилия которого взята из воздуха (выдумана).

Именно в виду этих обстоятельств некоторые практики низконалогового бизнеса, выступающие в роли директоров или владельцев низконалоговых компаний, подписывают документы и контракты от имени другого (взятого из «воздуха») директора, допустим, исполнительного директора Сидорова и соответственно в контрактах, с которыми могут ознакомиться местные налоговые органы, фигурирует только фамилия Сидорова. Причем из контракта неясно, где этот Сидоров живет и откуда управляет счетом. Поэтому у сотрудников местных налоговых органов нет возможности выяснить фамилию и адрес реального директора, даже получив копию учредительных документов этой компании. Кроме того, приняв на должность директора одного человека, копия паспорта которого находится у налоговых органов льготного (низконалогового) региона, этого человека можно уволить и принять на работу другого, но при этом «забыть» сообщить об этом в налоговые органы, либо «забыть» выслать им копию паспорта нового директора. Все вышеизложенные способы запутывания и введения налоговых органов в заблуждение касательно реальной личности и проживания директора   можно использовать достаточно эффективно и, следовательно, отпадает необходимость поиска подходящей кандидатуры номинального директора, проживающего за пределами области. В данном случае тот факт, что исполнительный директор – вымышленное лицо, не подвергает компанию той опасности, какой подвергаются те лица, которые оформляют какие-либо материальные ценности на имя несуществующих или вымышленных лиц в виду того, что учредитель компании – реальное лицо. Поэтому тут не пройдут способы конфискации товара или денежных средств на банковском счету, применяемые налоговой полицией в борьбе против несуществующих фирм.

При открытии счета в банке требуется нотариально заверенная банковская карточка образцов подписей. Нотариус заверяет эту карточку на основании представленных ему учредительных документов компании, решения о назначении директора компании и паспорта директора.

Однако данные паспорта директора в банковскую карточку не вносятся. При открытии счета в банке последний проверяет наличие у директора паспорта, но не вносит его данные в свою отчетность. Следовательно, налоговые органы не могут получить у банка данные паспорта директора. Данные паспорта проверяются банком только при снятии по чеку или векселю наличных денег. Однако директор может выписать чек или вексель на имя другого (доверенного) человека и, таким образом, данные его паспорта останутся неизвестными.

Внимание: согласно последнему действующему законодательству при открытии счета теперь не требуется обязательное заверение банковской карточки нотариусом и функцию ее заверения теперь может выполнить банковский работник, открывающий вам счет. Следовательно, если вы открываете счет в дружественно настроенном банке, то банковский работник может вполне себе позволить не очень внимательно вглядываться в паспорт, который ему предъявляется.    

Для того, чтобы защититься от возможных претензий со стороны местных налоговых органов некоторые низконалоговые компании используют платных номинальных директоров, проживающих в низконалоговом регионе регистрации компании. Подытоживая вышесказанное, можно с уверенностью заявить, что при соблюдении определенных мер предосторожности можно обойтись без номинального директора, проживающего в таком регионе.

Сотрудники местной ГНИ могут выйти на реального директора двумя путями: либо через учредителя компании (а что если учредителем компании будет фирма или иностранная фирма?), либо через банк, который и сам не знает, где живет директор, а знает только его ФИО. В свою очередь директор не обязан сообщать банку о том, где он живет, либо он может дезинформировать банк в случае возникновения у банка вопросов по поводу местожительства директора и расположения офиса низконалоговой компании.

Современные компьютерные технологии позволяют управлять банковским счетом с помощью компьютера, оборудованного модемом. Каким образом налоговые органы того района, в котором находится банк, могут узнать о том, кто реально управляет счетом и с какой территории? При соблюдении определенных мер предосторожности это выяснить невозможно. Из этого можно прийти к выводу, что при правильном оформлении документов и соблюдении определенных мер предосторожности можно использовать низконалоговую компанию достаточно эффективно.

И еще одно обстоятельство, помогающее скрывать от налоговых органов факт существования рабочей площадки или рабочего места прямо у них под носом – это использование правил и методов компьютерной безопасности, изложенных по следующему адресу в Интернете: http :// www . gloffs . com / computer _ security . htm . Грамотное использование криптографических программ и переход на электронную форму документооборота позволяют полностью уничтожить следы осуществления коммерческой или руководящей деятельности путем перевода всей информации в электронный вид.

Полезный совет: при установке на ваш компьютер системы «Банк-Клиент» для управления счетом через компьютер дайте банку не тот адрес, где находится ваш реальный офис. Для этого перевезите ваш компьютер на несколько часов в помещение по другому адресу, куда приедет сотрудник банка для установки программы «Банк-Клиент». После того, как программа будет установлена, можно перевезти компьютер обратно в ваш реальный офис или дом, туда, откуда будет происходить реальное управление счетом низконалоговой компании, но не сообщать банку адрес этого офиса. А еще лучше будет, если вы сами приедете в банк со своим ноутбуком, на который попросите специалиста банка поставить программу «Банк-Клиент».

Очень важно перед установкой такой программы подготовить ваш компьютер таким образом, чтобы с помощью криптографических программ можно было надежно скрыть следы наличия на вашем компьютере программы «Банк-Клиент». К сожалению, не все программы позволяют это делать. Например, программисты Сбербанка до такой степени перестраховались, что программу, установленную на один компьютер, практически невозможно перенести на другой компьютер и это очень сильно мешает использовать программу «Банк-Клиент» эффективным образом.
 

НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫЕ СХЕМЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РОССИЙСКИХ НИЗКОНАЛОГОВЫХ КОМПАНИЙ Схемы вывода деятельности Российских компаний и предприятий из-под жесткого налогообложения  

Основной принцип схем вывода деятельности компаний и предприятий из-под жесткого налогообложения состоит в том, что обычные компании и предприятия формально (не меняя структуры своего бизнеса и взаимоотношений с партнерами)   исключительно документально оформляют свою деятельность через низконалоговую компанию. При этом низконалоговая компания   принимает на себя основные налоговые платежи обычных компаний и выводит прибыль этих компаний из-под жесткого налогообложения, что существенно снижает налоговые затраты, выплачиваемые обычными компаниями с 65%-75% до 10%-20% в зависимости от вида деятельности и объема налоговых затрат.

Представленные ниже варианты работы имеют абсолютно законную основу и хороши тем, что предоставляют возможность регулярного проведения операций всем компаниям участникам.  

Средняя ставка налогообложения Средняя ставка выплат при

для предприятий и торговых фирм использовании низконалоговых структур  

НДС = 20%

Налог на прибыль = 24%       10% - 20% (зависит от вида механизма

Налоги с Фонда Оплаты Труда = 43%               использования низконалоговой компании)   СХЕМА №1. Вывод деятель ности из-под жесткого налогообложения компани й и предприятий, входящих в линию: поставка и реализация товара  

В данной схеме низконалоговая компания выводит из-под жесткого налогообложения 2 коммерческие структуры, входящие в линию: поставка товара (Поставщик) – реализация товара (Реализатор). Также низконалоговая компа ния имеет возможность вывести из-под жесткого налогообложения компании Поставщика и Реализатора по отдельности; кроме того, если линия поставки товара включает в себя большее количество компаний, низконалоговая компания может быть поставлена в эту линию на любом необходимом этапе.    

Примечание:

Расчеты по оформлению прибыли компаний «Поставщика» и «Реализатора» осуществляются в зависимости от целей и интересов компаний участников. Варианты оформления представлены в последующих главах .

Комментарий: Компания Поставщика покупает товар у какой-то компании по стоимости 1000 руб. (НДС=166 руб.) – НДС, выставленный компанией-продавцом, является для компании Поставщика входящим, который он принимает к зачету. Если компания   Поставщика приобретает товар без НДС (например, у частного предпринимателя, который освобожден от уплаты НДС), тогда тяжесть уплаты НДС в размере 166 руб. полностью ложится на Поставщика.

Компания-Поставщик накручивает на полученный товар минимальный объем прибыли 50 руб. с НДС=8.3 руб.), который подлежит у нее налогообложению. Исходящий НДС гасится у компании Поставщика входящим НДС, полученным у продавца и не подлежит уплате в бюджет.

Компания Поставщика оформляет продажу товара на низконалоговую (Офшорную) компанию (договор купли-продажи) по цене 1050 руб. (НДС=175 руб.).

Низконалоговая компания накручивает на товар максимальный объем прибыли 1000 руб. (НДС=166,6 руб.), где размещается основная прибыль компаний Поставщика и Реализатора, которую низконалоговая компания выводит из-под жесткого налогообложения с помощью представленных в данном издании механизмов. Средняя ставка выплат при проведении данной операции составляет 10%-20% от прибыли в зависимости от вида деятельности и объема операции.

Низконалоговая компания оформляет поставку товара на компанию Реализатора (договор купли-продажи) по цене 2050 руб.(НДС=341,6 руб.)

Компания-Реализатор аналогично компании Поставщика накручивает на полученный товар минимальный объем прибыли 50 руб. (НДС=8.3 руб.), который подлежит у нее налогообложению. Исходящий НДС, выставленный низконалоговой компанией и трансформированный во входящий НДС для компании - Реализатора, гасится выходящим НДС компании-Реализатора и, следовательно, не подлежит уплате в бюджет.

Общая стоимость товара составляет 2100 руб. (НДС=350 руб.)

В результате проведения данной операции с использованием низконалоговой компании чистая прибыль компаний Поставщика и Реализатора составляет 1000 руб. – 10/20% налоговых выплат = 800/900 руб.

При проведении операции в обычном налоговом режиме без использования низконалоговой компании прибыль компаний Поставщика и Реализатора составила бы:   1000 руб. – 65%/75% налоговых выплат = 250/350 руб.
  СХЕМА № 2 Вывод деятельности из-под жесткого налогообложения группы компаний и предприятий, входящих в систему: поставщик – производитель – реализатор  

В представленной схеме низконалоговая компания может вывести из-под жесткого налогообложения 3 коммерческие структуры, входящие в систему: поставка сырья (Поставщик) – производство товаров (Производитель) – реализация товаров (Реализатор). Если система поставки сырья,   производства и реализации товара включает в себя большое количество компаний, низконалоговая компания может быть поставлена на любом необходимом этапе. Кроме того, при необходимости в данной схеме можно использовать две или более низконалоговые компании (ОК1 и ОК2).

Примечание: Расчеты по оформлению прибыли компаний «Поставщика», «Производителя», «Реализатора»   осуществляются в зависимости от целей и интересов этих компаний и представлены в   следующих главах.  

Комментарий: Отличительной особенностью данной схемы являются встречные товарные поставки и проведение бартерных операций; несмотря на это, сохраняется основной принцип   вывода компаний из-под жесткого налогообложения, как и в схеме № 1.

В данном случае также необходимо оформление данных операций через низконалоговую компанию для вывода основной прибыли участвующих в схеме компаний и предприятий из-под жесткого налогообложения.

Компания-Поставщик приобретает сырье у какой-либо компании (если Поставщик не является производителем сырья) по стоимости 1000 руб., включая НДС 166 руб. – НДС является для компании входящим. Если компания Поставщика приобретет сырье без НДС, то она не сможет принять его к зачету и в случае реализации товара за наличный расчет ей придется уплатить сумму НДС в полном размере 166 руб. Это неудобство может быть исправлено в том случае, если между этими компаниями поместить низконалоговую компанию.

Компания Поставщика накручивает на полученное сырье минимальный объем прибыли размером 50 руб. (НДС=8.3 руб.), который подлежит у нее налогообложению. Исходящий НДС гасится у компании Поставщика   входящим НДС и не подлежит выплате в бюджет.

Компания Поставщика оформляет поставку сырья на низконалоговую компанию (договор купли-продажи, возможен договор бартерных поставок товара «сырье-товар») по цене 1050 руб.(НДС=175 руб.)

Низконалоговая компания накручивает на сырье максимальный объем прибыли 1000 руб. включая НДС 166,6 руб., где размещается основная прибыль компании Поставщика, которую низконалоговая компания выводит из-под жесткого налогообложения.

Низконалоговая компания оформляет поставку сырья на компанию производителя (договор бартерных поставок типа «сырье-товар», возможен договор купли-продажи) по цене 2050 руб.(НДС=341,6 руб.)

Компания Производителя принимает к зачету поставленное сырье по стоимости 2050 руб. включая НДС 341,6 руб., и осуществляет встречные поставки   произведенной продукции (товаров) на такую же сумму 2050 руб., включая НДС 341,6 руб., низконалоговой компании, при этом компания Производителя накручивает на поставляемую продукцию/товары минимальный объем прибыли 50 руб., который у компании Производителя подлежит налогообложению.

Исходящий по продукции/товару НДС гасится у компании Производителя входящим НДС по сырью и не подлежит налоговым выплатам.

Компания Производителя оформляет поставку продукции/товаров на низконалоговую компанию (договор бартерных поставок «сырье-товар», возможен договор купли-продажи) по цене 2050 руб. (НДС=341,6 руб.)

Низконалоговая компания накручивает на продукцию/товар максимальный объем прибыли 1000 руб., включая НДС 166,6 руб., где размещается основная прибыль компании Производителя, а также компании Реализатора, которую низконалоговая компания выводит из-под жесткого налогообложения. Затраты составят 10%-20% в зависимости от вида деятельности и объема операций.

Низконалоговая компания оформляет поставку продукции/товара на компанию Реализатора (договор купли-продажи) по цене 3050 руб.(НДС=508 руб.)

Компания Реализатора аналогично компаниям Поставщика и Производителя накручивает на полученную продукцию/товар минимальный объем прибыли 50 руб. включая НДС 8.3 руб., который подлежит у нее налогообложению.

Также как и в вышеприведенных примерах, исходящий НДС компании Реализатора гасится входящим НДС и не подлежит налогообложению. Общая стоимость продукции/товара составляет 3100 руб. (НДС=516 руб.)

В результате проведения данной операции с использованием низконалоговой компании чистая прибыль компаний Поставщика, Производителя и Реализатора составляет 2000 руб. –10/20% налоговых выплат = 1600/1800 руб.

При проведении операций в обычном налоговом режиме без использования низконалоговой компании прибыль компаний Поставщика, Производителя и Реализатора составляет 2000 руб. – 65%/75% налоговых выплат = 500/700 руб.
 

КАК ИСПОЛЬЗОВАТЬ ГРУППУ НИЗКОНАЛОГОВЫХ КОМПАНИЙ  

Группа низконалоговых и офшорных компаний может стать оптимальным механизмом по стабильному выводу деятельности компаний и предприятий из-под жесткого налогообложения, что обеспечит высокий уровень прибыли и позволит более эффективно проводить коммерческие операц ии.

Использование одной низконалоговой компании не всегда отвечает требованиям серьезного бизнеса с большим товарооборотом. Поэтому некоторые практики офшорного бизнеса применяют механизм, состоящий из группы низконалоговых компаний (двух или более в зависимости от конкретной экономической ситуации), что предоставляет широкий диапазон использования низконалоговых компаний при осуществлении коммерческой деятельности.  

Применение группы низконалоговых компаний в коммерческой деятельности предоставляет следующие существенные преимущества:  

·   более эффективное снижение налоговых платежей за счет использования различных низконалоговых механизмов с участием компаний низконалоговой группы;

·   открытие и использование банковских счетов компаний низконалоговой группы в разных регионах России;

·   возможность гибкого оформления деловых документов (контрактов, писем, счетов-фактур, доверенностей) на компании низконалоговой группы;

·   широкий диапазон при проведении взаимозачетов между участниками низконалоговой группы с использованием товаров, работ, услуг, ценных бумаг, векселей и т.д.;

·   проведение расчетов, распределение финансовых средств между участниками низконалоговой группы и их последующее оформление в качестве денежных и товарных кредитов, а также вкладов в совместную деятельность;

·   сохранение конфиденциальности (анонимности) владельцу(ам) компаний низконалоговой группы и создание защитного механизма от каких-либо силовых структур;  

В связи с этим рекомендуется создание группы низконалоговых компаний, которая позволит разместить все коммерческие операции вашего предприятия или компании между этими низконалоговыми структурами. При этом необходимо учитывать основные ошибки, которые были допущены предпринимателями при открытии и использовании низконалоговой компании.

Во-первых , ни в коем случае не рекомендуется открытая перерегистрация предприятия в низконалоговой зоне, т.к. этот шаг сразу вызовет пристальное внимание налоговых органов. Более того, согласно существующему з аконодательству филиалы и подразделения компаний, зарегистрированные в одной области, а осуществляющие свою деятельность на территории другой области, по мнению ГНИ, обязаны уплачивать   налоги по месту осуществления своей деятельности.

Во-вторых , если вы зарегистрируете компанию в низконалоговой зоне России, то естественно будете широко ее использовать в своих операциях с целью снижения налоговых платежей.

При этом необходимо учитывать следующее:

Факты принадлежности предприятий (низконалоговой и вашей обычной компании) одним и тем же лицам могут быть выявлены, т.к. налоговая инспекция низконалогового региона может предоставить информацию о владельцах компаний, зарегистрированных в этом регионе, налоговым органам других регионов. Налоговая инспекция может оспорить в суде действительность сделок, совершенных между двумя предприятиями, где руководителями являются одни и те же лица. Это значит, что в бюджет будет взыскан весь доход от таких сделок вместе со штрафными санкциями.

В-третьих , даже в том случае, если фактически руководят предприятиями одни и те же лица, а формально другие (номинальный директор или доверенное лицо), необходимо соблюдать определенные меры предосторожности, которые обеспечивают вашу конфиденциальность.

             Более того, с Группой Низконалоговых Компаний желательно использовать обычные компании, которые могут выполнять роль «разделительных перегородок».  

Решение вопроса по снижению налогообложения с помощью Группы Низконалоговых Компаний можно разбить на две составляющие:

1.   Снижение налоговых платежей на законном основании, используя только разницу между налоговыми ставками низконалоговой и обычной компании, т.е. экономия на налоговых выплатах достигается только за счет оформления контрактов через низконалоговую компанию.

2.   Снижение налоговых платежей самой низконалоговой компании за счет правильного использования различных механизмов, включая особенности исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль и налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда.  

Первая составляющая не требует каких-либо усилий в силу того, что она не включает в себя дополнительные методы снижения налоговых платежей.

 

Вторая составляющая позволяет более существенным образом снизить налоговые выплаты за счет грамотного использования противоречий в налоговом законодательстве, которые представлены в данном издании. Вопрос законности второй составляющей имеет очень сложный характер, т.к. при правильном использовании некоторых особенностей исчисления НДС возникают возможности по отсрочке выплаты НДС на неопределенное время с последующим сбрасыванием НДС к уплате на другие компании низконалоговой группы.

В конечном итоге налоговым органам будет чрезвычайно сложно выявить истинное положение вещей, т.к. необходимо будет провести встречную проверку большого количества компаний.

В несложных случаях некоторые практики офшорного бизнеса, как правило, применяют работу двух низконалоговых (офшорных) компаний в паре. Одна из них – обычная низконалоговая (офшорная) компания (ОК1) и имеет банковские счета, другая же (ОК2) используется номинально.

В результате ОК1 постоянно работает с вашими предприятиями или компаниями с целью снижения налоговых платежей ваших предприятий и при возможной проверке налоговые органы не смогут обнаружить у ОК1 грубых нарушений исчисления налогов, т.к. вся прибыль размещается на ОК2.

П ри оформлении контрактов между ОК1 и ОК2 желательно размещать обычные компании и предприятия, которые выполняют роль «разделительных перегородок». В этом случае ситуация выглядит следующим образом: компания ОК1 работает с рядом других обычных не низконалоговых компаний, где в действительности обычные компании заключают контракты с компанией ОК2 и таким образом основная часть возникающей прибыли оформляется на компанию ОК2, как показано на рисунке:

 

Схема №3

«Разделительные перегородки» – оформление прибыли    

Обычные фирмы (К1, К2,К3), выполняющие роль

                                                «разделительных перегородок»  

Как правило, не трудно найти обычные компании, которые могут выполнять функцию «разделительных перегородок», т.к. они не подвергаются существенному налогообложению в виду формального участия. Также необходимо учитывать, что даже законные способы снижения налогообложения могут быть оспорены налоговыми органами. Поэтому достаточно сложно дать однозначную оценку законности какой-либо налоговой ситуации. В некоторых случаях при совершении определенных ошибок даже простое применение низконалоговой компании может привести к нежелательным последствиям для руководителей этой компании.
 

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР НИЗКОНАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА  

Схема № 4

«Разделительные перегородки» - оформление товара    

Комментарий: В данной схеме принимают участие 2 обычные фирмы – Ф1 и Ф2, которые выполняют роли разделительных перегородок, и Российская низконалоговая (офшорная) компания (ОК), которая «скрыта» за двумя обычными фирмами. Фирмы Ф1 и Ф2 применяются с той целью, чтобы отгородить Поставщика и Потребителя от низконалоговой фирмы и таким образом исключить возможность превратного толкования данной схемы со стороны налоговых органов. В роли фирм Ф1 и Ф2 можно использовать местные фирмы, хотя в некоторых случаях желательно использовать фирмы, зарегистрированные в других регионах.

Кроме того, фирмы, используемые в качестве Ф1 и Ф2, могут регулярно меняться. В качестве дополнительной защиты низконалоговая компания (ОК) также может временами менять свое название, учредителя и директора.  

Рассмотрим оформление товара:

Поставщик реализует товар по цене 100 руб., фирма Ф1 делает минимальную накрутку 1 рубль и передает товар ОК, которая делает максимальную накрутку в размере 48 руб. После этого товар передается фирме Ф2, которая также делает минимальную накрутку 1 рубль, реализует Потребителю за 150 руб.

В результате применения данной схемы достигается следующая экономия денежных средств:

В том случае, если бы низконалоговая фирма не применялась в данной схеме, то прибыль в размере 50 руб. облагалась бы налогом на прибыль, НДС и налогом с пользователей автодорог по ставке: 24% + 20% +2. 5% = 46.5%

Т.е. налоговые затраты составили бы: 50 руб. х 46.5% = 23.25 руб.

В случае использования низконалогового механизма налоговые потери выглядят следующим образом:

Фирма Ф1: 1 руб. х 46.5% = 46 коп.

Фирма Ф2: 1 руб. х 46.5% = 46 коп.

ОК: 48 руб. х 7.5% (налог на прибыль) = 3.6 руб.

48 руб. х 20% (НДС) = 9.6 руб.

48 руб. х 1% (а/дороги) = 0.48 руб.

Итого налоговых потерь: 14.6 руб. (7.5% + 20% + 1% = 28.5%)

Кроме того, существуют и другие возможности уменьшения ставки НДС до 5 - 10% за счет разнообразных механизмов, представленных в последующих главах, что позволит сократить налоговые потери до 10 - 20% от налогооблагаемой базы. (т.е. снизит налоговые потери до 4,8 – 9,6 руб.)

Внимание: данные цифры были справедливыми по состоянию на 1 января 2002 года. Т.к. ситуация в области Российских низконалоговых компаний меняется с головокружительной скоростью, то относитесь к данным цифрам только как к гипотетическому примеру.    

ПРОВЕДЕНИЕ РАСЧЕТОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ  

В зависимости от целей и интересо в компаний-участников расчеты по проведению операции могут проходить как через счет низконалоговой компании, так и, минуя его (по письму от другой компании), что предоставляет компаниям участникам возможность осуществления абсолютного контроля за проведением операции и прохождением финансовых средств.  

-   Наличные расчеты происходят в частном порядке;

-   Наличные расчеты осуществляются через куплю-продажу акций или ценных бумаг;  

При проведении расчетов низконалоговая компания покупает акции (ценные бумаги) у доверенных лиц (договор купли-продажи ценных бумаг) компаний участников схемы по цене, значительно превышающей их реальную стоимость.

Приведенный выше вариант расчетов очень прост в применении и, несмотря на формальное оформление документов, т.к. акции (ценные бумаги), так или иначе, остаются в собственности низконалоговой компании, описываемый вариант имеет законную основу. ГНИ не может оспорить сделку купли-продажи ценных бумаг между низконалоговой компанией и физическими лицами, т.к. это подтверждается соответствующими документами, а доход, полученный физическим лицом по этой сделке, согласно налоговому законодательству РФ не подлежит налогообложению в объеме не более 125000 рублей в год. Кроме того, описываемый вариант предоставляет компаниям участников возможность возвращения выведенной из-под налогообложения прибыли в деятельность компании через кредитование физическими лицами на законном основании.

В зависимости от целей и интересов компаний-участников имеются и другие возможности размещения и дальнейшего использования выведенных из-под налогообложения финансовых средств, как, например, следующий вариант:  

-   Безналичные расчеты оформляются по встречным поставкам товара и бартерным операциям;  

При проведении расчетов низконалоговая компания заключает с компаниями – участниками договор встречной поставки, согласно которому низконалоговая компания поставляет компаниям – участникам товар по цене, значительно ниже его рыночной стоимости, тем самым, возвращая компаниям – участникам прибыль, выведенную из-под налогообложения. Кроме того, данный вариант расчетов предлагает компаниям участников возможность проплачивать контракты по поставкам сырья, материалов, товаров через низконалоговую компанию. Предлагаемый вариант расчетов также прост в применении и имеет законную основу.

Прибыль компаний участников схемы, размещаемая в товаре или сырье, поставку которого низконалоговые компании оформляют на компании участников, не подлежит налогообложению до момента реализации этого товара/сырья. Однако процесс реализации также можно будет провести через низконалоговую компанию и соответственно вывести полученную прибыль из-под налогообложения.  

ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С НИЗКОНАЛОГОВОЙ КОМПАНИЕЙ  

Договор простого товарищества (совместной деятельности) имеет надежную и ясную юридическую основу и не вносит каких-либо значительных неудобств в оформление документов. Согласно данному договору общее управление осуществляется обычной компанией. Оформление долевых вкладов участников договора осуществляется формально, не несет для участников каких-либо дополнительных затрат и имеет простой и надежный механизм, необходимый для того, чтобы вывод деятельности компаний из-под жесткого налогообложения был проведен грамотно и имел абсолютно законную основу.  

В данной схеме обычная и низконалоговая компании заключают договор о совместной деятельности, оформляя долевые вклады следующим образом:

·   Обычная компания -   10-15% от объема вклада;

·   Низконалоговая компания -   85-90%,

с таким расчетом, чтобы обычная компания могла разместить полученную от деятельности прибыль на долевой вклад низконалоговой компании, т.к. распределение полученной в результате совместной деятельности прибыли осуществляется пропорционально долевым вкладам участников; что же касается налогообложения участников, то это происходит у каждого участника раздельно, согласно определенного порядка.

Таким образом, полученная обычной компанией прибыль в размере 85-90% и размещенная на низконалоговой компании согласно долевого вклада, подлежит налогообложению в размере 10-20% от полученной прибыли.

Договор о совместной деятельности многофункционален и удобен, т.к. позволяет не только вывести прибыль из-под жесткого налогообложения и в три раза снизить налоговые выплаты, но также увеличить конкурентоспособность   (снижение стоимости товара или работ, услуг за счет уменьшения налоговых затрат), кроме того, простота в проведении, оформлении и абсолютно законная юридическая основа предоставляют регулярную возможность оформления   деятельности   через договор о совместной деятельности с низконалоговой компанией.          

Схема №6

Договор совместной деятельности

 

Внимание: данные цифры были справедливыми по состоянию на 1 января 2002 года. Т.к. ситуация в области Российских низконалоговых компаний меняется с головокружительной скоростью, то относитесь к данным цифрам только как к гипотетическому примеру.
   

СНИЖЕНИЕ НДС С ПОМОЩЬЮ ИНВАЛИДОВ  

Многие из нас, вероятно, слышали о преимуществах оформления коммерческой деятельности через использование инвалидов разных категорий, а также общественные организации инвалидов, которых так много в России. В результате у некоторых предпринимателей сложилось ошибочное мнение по поводу того, что инвалиды могут решить все ваши проблемы в снижении налогообложения. Известно, что многочисленные фирмы, принадлежащие Всероссийскому обществу инвалидов, предлагают свои услуги по уходу от налогов. Действительно ли инвалиды – универсальное средство снижения налогообложения или это не так?

Для выяснения этого вопроса необходимо тщательно ознакомиться со следующими ниже официальными документами и комментариями:  

Глава 21. Налог на добавленную стоимость.

3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;  

Очевидно, что с принятием второй части НК с 2002 года возможность самостоятельного уклонения от НДС посредством принятия на работу инвалидов исчезла т.к. в вышеприведенной выдержке из НК говорится о том, что реализация товаров не облагается НДС только при условии принадлежности предприятия к общественной организации инвалидов. Не легче ли сделать так, чтобы размер выручки предприятия не превышал 1 млн. рублей в квартал и таким образом самостоятельно, не прибегая к услугам общественных организаций инвалидов, уклониться от НДС?

Наша книга, прежде всего, направлена на разъяснение способов самостоятельного снижения налогового бремени для Российских предпринимателей с помощью низконалоговых компаний. Поэтому можно констатировать тот факт, что использование инвалидов с целью ухода от НДС потеряло какой-либо смысл.

Конечно, способы ухода от НДС через задействование общественных организаций инвалидов остались, но они не являются и не будут являться предметом нашего анализа т.к. эта тема достаточно далека от   налогового планирования.

Кроме того, по инвалидным фирмам был нанесен еще один удар. На основании п.5 ст.173 НК РФ организациям, осуществляющим льготируемые виды деятельности либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответствии со ст.145 НК РФ теперь придется уплачивать НДС в бюджет в общем порядке в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Такая норма была зафиксирована в НК РФ в связи с тем, что получила достаточно широкое распространение ситуация, при которой счета-фактуры выставляются по просьбе покупателей с НДС и указанный налог принимается ими к зачету из бюджета. В то же время сами организации, реализующие освобожденные от налога товары (работы, услуги), пользуются льготой и налог на добавленную стоимость не исчисляют и не уплачивают.    
 

ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ СНИЖЕНИЯ НДС  

При использовании Российских низконалоговых компаний минимизация НДС является одной из самых сложных задач. Поэтому авторы издания хотели бы выделить три основных теоретических принципа снижения НДС:  

Первый принцип – продажа «в нагрузку»  

Продажа товаров или услуг, не облагаемых НДС, «в нагрузку» с товарами (услугами), облагаемыми НДС. При этом основная «накрутка» делается на товар, не облагаемый НДС. Возникающая прибыль подлежит у низконалоговой фирмы налогообложению по ставке 7.5%

Недостаток: у покупателя уменьшается входной НДС, который он принимает к зачету.  

Схема № 9

Продажа товаров, не облагаемых НДС, с товарами,

Комментарий: Низконалоговая (офшорная) компания (ОК) приобретает товар №1 у Поставщика-1 за 120   рублей и реализует его с небольшой накруткой Фирме-Покупателю. Вместе с этим товаром низконалоговая фирма покупает у Поставщика-2 какой-либо другой товар (товар №2), не облагаемый НДС. Тогда получается, что низконалоговая фирма делает накрутку на товаре № 2, который не облагается НДС и который она продает как бы «в нагрузку».

Кроме того, вместо товара №2 можно оказать услугу, не облагаемую НДС. Также товаром № 2 могут быть пищевые продукты, которые облагаются НДС по сниженной ставке 10%, например, хлеб. Нельзя не учитывать недостаток данного способа, состоящий в том, что Покупатель не получает входного НДС к зачету.  

Второй принцип (полное освобождение от НДС)  

Использование фирмы, полностью осво божденной от НДС, которая либо принадлежит обществу инвалидов, либо перешла на патентную систему налогообложения (упрощенная система налогообложения и отчетности) , либо не превышение выручки предприятия одного миллиона рублей в квартал.

Недостаток: отсутствие входного НДС к зачету у покупателя.

Третий принцип – завод НДС со стороны  

Применение номинальной (обычной или низконалоговой) компании в паре с Российской низконалоговой фирмой, которая оказывает последней какую-либо услугу (номинальную) и вместе с ней выставляет НДС. В этом случае НДС, образовавшийся у низконалоговой фирмы в результате проведения торговой операции, компенсируется ставкой НДС, выставленной номинальной фирмой.

Схема № 10                        

Комментарий: Несмотря на то, что у Низконалоговой Фирмы появляется НДС размером 5 рублей, она не выплачивает его в бюджет, т.к. исходящая сумма НДС компенсируется входящим НДС, содержащимся в услуге «номинальной» фирмы. В данном случае входящий НДС у покупателя соответствует цене товара и покупателя это устраивает.

Естественно, что   номинальная фирма в этом примере только начисляет НДС, но не платит его в бюджет, что является нарушением налогового законодательства.

Практическое применение этой схемы достаточно сложное и чревато   потенциальными проблемами (споры с налоговыми органами). Третий принцип, представлен в информационных целях и мы ни в коем случае не призываем вас его использовать, если есть другие варианты. Вы сами должны решить, каким способом пользоваться, а каким – нет.  
 

ОПРИХОДОВАНИЕ ТОВАРОВ ПРИ ОПЛАТЕ ВЕКСЕЛЕМ  

Представленные в предыдущих главах способы снижения НДС имеют определенные ограничения в практическом применении, т.к. они являются скорее теоретическими, чем практическими, хотя надо сказать, что время от времени их можно использовать. Поэтому авторы издания предлагают вашему вниманию более действенный и универсальный способ снижения НДС при оформлении коммерческой деятельности через Российские низконалоговые компании.

Известно, что сумма НДС, требующаяся к уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами НДС, полученных от покупателей и НДС, уплаченного поставщикам. Поэтому, если у вашего предприятия возникает НДС к уплате в бюджет, то возникающий НДС может быть компенсирован входящим НДС по приобретенному товару.

В связи с этим некоторые практики офшорного бизнеса используют следующую стратегию: предприятию делается предложение о приобретении у него какой-либо продукции. Но для того, чтобы эту продукцию приобрести, необходимо заключить контракт, согласно которому оплата будет проведена векселем, а также получить у предприятия счет-фактуру с печатью, подписью и выделенной суммой НДС.

Все это делается только для того, чтобы получить входящий НДС т.к. в принципе, для того, чтобы принять НДС к зачету, необходимо получить счет-фактуру у другого предприятия и показать факт оплаты. Приход товара фиксируется в бухгалтерской отчетности на основании переданного коносамента или иного товарораспорядительного документа на товар, что приравнивается к его передаче (п.3 ст. 224 части первой Гражданского Кодекса РФ). Конечно, в действительности никто не собирается покупать у этого предприятия какой-либо товар. Надо только показать факт оплаты и таким образом принять НДС к зачету, но реальную оплату не проводить. Т.е. низконалоговая фирма якобы «приобретает» и оприходует какой-либо товар и проводит оплату с помощью векселя.

Налоговые органы не считают передачу собственного   векселя оплатой. Но существует другая возможность - получить   вексель у другой фирмы и передать его по индоссаменту «продавцу» товара. Дело в том, что согласно налоговому законодательству передача векселя по индоссаменту считается фактом проведения оплаты.

У предприятия - «продавца» не должно возникать сомнений в необходимости оформления счета-фактуры, т.к. ему предлагается   отгрузить товар только после получения денег по векселю, т.е. предприятие-продавец ничем не рискует. Естественно, никаких денежных средств по векселю «продавцу» выплачиваться не будет, т.к.   товар у него приобретается номинально. Более того, вексель может преднамеренно оформляться с ошибками таким образом, чтобы предприятие-продавец не мог предъявить его к оплате.

В результате этой операции у низконалоговой фирмы на руках оказывается подписанный и скрепленный печатями контракт и счет-фактура, а выделенная в счете-фактуре сумма НДС принимается к зачету. Остается только оприходовать не поступивший товар и принять его на баланс.

Налоговые органы могут оспорить эту операцию только в случае проведения встречной проверки нескольких предприятий. При проверке вашей низконалоговой фирмы вы можете заявить, что товар, который вы оприходовали, находится на складе в другом городе или даже регионе. Кроме этого способа оформления вы можете использовать «фиктивный» товар в качестве вклада в совместную деятельность с другой фирмой, либо просто продать его фирме из другого региона, но НДС к уплате у вас не возникнет в виду того, что эта фирма рассчиталась с вами векселем. Ведь согласно налоговому законодательству обороты по НДС возникают только при поступлении денежных средств по векселю.

Примечание : естественно, для этого предприятие должно принять учетную политику по оплате, а не по отгрузке, как любят делать многие бухгалтера, которым зачастую хочется поменьше работать и побольше платить налогов в бюджет.

Налоговые органы могут оспорить факт приобретения товара только в случае   встречной проверки предприятия-продавца, которое якобы отгрузило низконалоговой компании свою продукцию.

В том случае, если предприятие-продавец является крупным заводом с огромным товарооборотом, налоговым органам будет чрезвычайно сложно оспорить факт поставки товара. Кроме того, маловероятно, что налоговые органы низконалогового региона будут досконально проверять факт оприходования товара вашей низконалоговой фирмой. Также существует возможность оформить факт приобретения несуществующего товара у номинальной фирмы, находящейся в другом регионе.

Проблему с наличием «фиктивного» товара можно решить следующим образом: зачастую у многих предпринимателей и коммерческих структур возникают серьезные проблемы с оформлением товара (отсутствие документов, счетов-фактур, контрактов). В этом случае у низконалоговой компании появляется возможность совместить факты наличия неучтенного товара у таких коммерческих структур и отсутствия в наличии товара, который якобы был «приобретен» у предприятия – «продавца», и тем самым как бы провести взаимозачет по оформлению неучтенного и отсутствующего товара.    

Схема № 11. Оформление неучтенного товара  

Комментарий 1 : Договор совместной деятельности заключают контролируемая компания или предприниматель, а неучтенный товар к ним поступает от физического лица на основании агентского договора на реализацию данного товара, в котором физическое лицо действует в статусе принципала.  

Комментарий 2: Для того, чтобы выдать вексель и принять НДС по фиктивному товару к зачету, необходимо попасть под определение “индоссанта”, т.е. лица, которое стоит в цепочке оборота векселя следующим после векселедателя.

Согласно налоговому законодательству НДС должен уплачиваться также при передаче векселя по индоссаменту. Т.е. как только индоссант передаст вексель по индоссаменту следующему векселеполучателю, у него возникнет необходимость уплатить НДС по первой операции в силу того, что он получил вексель (оплату) у векселедателя и рассчитался им с поставщиком.

Исходя из этого, необходимо сделать так, чтобы операция, по которой вексель передается первый раз, не облагалась НДС, например, при финансовом вложении, совместной деятельности или расчете за товары, не облагаемые НДС.

Форма расчетов не должна попадать под определение «дружеского» или «бронзового» векселя т.к. в случае возникновения такого вида векселя НДС принимается к зачету только после реальной выплаты денег по векселю (погашения векселя), но смысл операции заключается в том, чтобы создать видимость оплаты без проведения реальной оплаты и тем самым принять НДС к зачету.

Примечание: Для того, чтобы придать операции более пристойную форму, можно использовать вексель другой низконалоговой фирмы (ОК2), который она передает низконалоговой компании (ОК1) по индоссаменту с целью расчета, как показано на схеме:  

Схема № 12. Оприходование товара при оплате векселем

Схема № 12

Комментарий: Поставщик выставляет счет-фактуру на товар, поставляемый низконалоговой фирме (ОК1) с полной ставкой НДС. Низконалоговая фирма (ОК1) заключает договор о совместной деятельности с частным предпринимателем и делает вклад в совместную деятельность этим товаром. В свою очередь частный предприниматель поставляет товар другой низконалоговой фирме (ОК2), но уже без НДС, т.к. фирма (ОК2) расплачивается с частным предпринимателем за поставленный товар векселем, а получение в качестве оплаты векселя не приведет к возникновению НДС.  

Далее, вексель передается низконалоговой фирме (ОК1), а та, в свою очередь, передает вексель Поставщику. Естественно, фирма (ОК1) не собирается оплачивать вексель, следовательно низконалоговая фирма (ОК1) и Поставщик денежные средства по векселю не получают и, соответственно, у Поставщика оборотов по НДС не возникает.  

Комментарий: При построении данной схемы необходимо иметь в виду, что вероятна возможность проведения   ГНИ встречной проверки того предприятия, которое передало товар и который   был оприходован, но в действительности не был отгружен. Но с другой стороны представьте себе, что вы получили счет-фактуру на крупном предприятии с большим товарооборотом. Каким образом налоговые органы смогут доказать, что в действительности товар не был отгружен покупателю, когда на предприятии имеется ряд складских помещений, в которых царит полнейший бардак? Кроме этого, вместо реального поставщика можно использовать одну или несколько номинальных фирм из других регионов, которые очень сложно проверить. При этом нарушения при оформлении товара могут быть допущены со стороны ваших партнеров и ваша низконалоговая фирма не может нести ответственности за эти нарушения. Однако сотрудники ГНИ могут потребовать доказательства наличия товара на складе вашей фирмы. В этом случае вы можете заявить, что у вас нет своего склада, и что вы разместили товар на складе другой фирмы из удаленного региона. Также вы можете заключить с этой фирмой договор   совместной деятельности и передать ей товар в виде вклада в совместную деятельность.  

Вариантов оформления этой операции много, особенно при использовании группы низконалоговых компаний. Хотелось бы заметить, что с целью избежания конфликтов с налоговыми органами данный способ лучше использовать в сочетании с другими способами, представленными в данном издании, т.к. законность этого способа сложно определить.  

На протяжении последних нескольких лет по использованию векселей с целью минимизации НДС наносились мощные удары, но, все-таки, Министерство РФ по налогам и сборам в последние годы занимает приемлемую для налогоплательщиков позицию:  

ПРИКАЗ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

45. При применении п. 2 ст. 172 необходимо учитывать следующее:

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:

- налогоплательщик - покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;

- налогоплательщик - векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;

- налогоплательщик - покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;

- налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем - индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа.

Эта формулировка подтверждает эффективность и работоспособность представленных здесь схем. Единственное отличие состоит только в том, что вексель, передаваемый по индоссаменту, должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги либо оплачен денежными средствами (финансовое вложение).

Поэтому механизм снижения НДС, представленный в главе «Оприходование товаров при оплате векселем» теперь несколько усложняется в том отношении, что теперь в качестве причины первой передачи векселя нет смысла использовать вексельный кредит или совместную деятельность, т.к. о таком варианте в официальном тексте не сказано. Осталось теперь при первой передаче векселя рассчитываться им за товары, освобожденные от НДС. И здесь как нельзя лучше подходит схема, изложенная в следующей главе «Схема из трех фирм». Смысл этой схемы состоит в том, что вы получаете в качестве кредита или взноса в совместную деятельность фиктивные ОГСЗ (или какие-либо ценные бумаги т.к. они не облагаются НДС) от номинальной фирмы № 1, а затем меняете полученные ОГСЗ на вексель фирмы № 2 и только после этого делаете то, ради чего вся эта операция затевалась: передаете полученный вексель фирме № 3 за фиктивные услуги или товар. Естественно ОГСЗ также могут фиктивными. А кто может оспорить их фиктивность? Ведь вы же их получаете в качестве кредита или вклада в совместную деятельность от фирмы № 1 и сразу же передаете фирме № 2 в обмен на вексель фирмы № 2. Т.е. они к вам приходят и сразу уходят. Факт фиктивности ценных бумаг в этой ситуации доказать практически невозможно.

Примечание: Несмотря на ограничения, о которых мы здесь говорили, в арбитражной практике есть прецедент, когда налогоплательщику разрешается принять к вычету НДС по векселю, который был им получен по договору займа.

Вот, как эта ситуация излагается в материалах арбитражного заседания:  

Как следует из материалов дела, поводом для обращения ОАО "Платина" с иском в суд послужило решение от 13.09.2002 г. ИМНС РФ по Центральному району г. Челябинска о привлечении истца к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость. По мнению проверяющих, налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС, уплаченный при приобретении у предпринимателя Каримова P . P . недвижимого имущества путем передачи векселя третьего лица, полученного истцом по договору займа с ООО НПО "Завод Энергощит".

Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из отсутствия оснований для начисления штрафа.

Данный вывод является верным, соответствует материалам дела и налоговому законодательству.

Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом, исходя из смысла ч. 4 ст. 167 НК РФ, оплатой за приобретенные товары (работы, услуги) также является и передача покупателем в счет прекращения обязательства продавцу векселя третьего лица.

Поскольку законодателем иных особенностей обложения налогом на добавленную стоимость сделок с применением векселей третьих лиц не предусмотрено, в том числе и векселей полученных налогоплательщиком по договору займа, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерном принятии к вычету истцом спорной суммы налога и отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога и соответственно привлечения ОАО "Платина" к налоговой ответственности за неуплату налога в доначисленной сумме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение от 30.10.2002 г. Арбитражного суда Челябинской области по. делу N А76-15494/02 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Внимание! В виду принятия новой 25 главы НК, посвященной налогу на прибыль, появляются сложности, связанные с отсрочкой оплаты за поставленный товар. В то время, как при исчислении НДС к уплате можно избегать уплаты этого налога за счет непоступления денег на расчетный счет в банке, новые положения 25 главы НК запрещают это делать при исчислении налога на прибыль, т.е. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Единственным исключением являются те компании, выручка которых за предыдущий квартал не превышала 1 миллиона рублей в квартал. Таким компаниям разрешается исчислять налог на прибыль по фактическому поступлению денег в кассу или на расчетный счет предприятия. Поэтому, теперь надо быть крайне осторожным при заключении договоров, по которым предполагается поступление оплаты. Лучше всего при заключении такого договора не проводить его по бухгалтерскому учету, пока от вашего контрагента по договору не поступит оплата. Ведь если по какому-то недоразумению оплата не поступит, то, несмотря на это, предприятию, на чей счет должна поступить оплата, придется уплатить налог на прибыль с этого поступления. А как только налоговый платеж ушел в бюджет, то шансы вернуть его обратно уже невелики и можно только надеяться на то, что удастся его компенсировать зачетом налога на прибыль, который возникнет в следующем квартале. А что если ваше предприятие вдруг закроется или уже не будет получать прибыль? Как тогда вернуть обратно переплаченные деньги, которые были уплачены в качестве неполученной прибыли? Вот и получается, что теперь надо быть еще более осторожным, чем ранее, т.к. очень просто оказаться в дураках и навсегда потерять деньги, которые были начислены и уплачены в бюджет по глупости или нерадивости бухгалтера или менеджера.  

Внимание! По векселям третьих лиц опять был нанесен мощный удар!  

При прочтении статьи 167 НК РФ (текст которой приведен ниже) возникает ощущение, что при передаче продавцу покупателем векселя, полученного от третьего лица, у покупателя моментом определения налоговой базы по НДС является день получения векселя, несмотря на то, что статья 167 прямо об этом не говорит.

Естественно везде в наших рассуждениях мы исходим из того, что продавец утвердил на своем предприятии учетную политику по оплате.

При прочтении пункта 2 данной статьи внимание читателя, прежде всего, привлекает формулировка «за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя», где термин «собственный вексель» как бы перекрещивает возможность уклонения от НДС за счет применения векселя третьего лица:  

2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.  

Из статьи 167 может возникнуть ошибочное предположение, что пункты 2 и 3 относятся к передаче векселя третьего лица. Ведь в предыдущем предложении упоминается передача собственного векселя, а передача векселя третьего лица как раз и является передачей права требования третьему лицу. На этом, казалось бы, можно остановиться и поставить крест на вексельных махинациях.  

Однако не стоит отчаиваться. Давайте лучше изучим пункт 39.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «налог на добавленную стоимость»:  

41.3. На основании п. 2 ст. 167 определение даты оплаты товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств путем перевода долга будет осуществляться следующим образом.

Налогоплательщик-покупатель, являющийся должником по отношению к налогоплательщику-поставщику товаров (работ, услуг) может возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода долга. У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике "по оплате" датой реализации является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.  

Ситуация, изложенная в пункте 41.3, как раз совпадает с отношениями, возникающими при передаче векселя третьего лица. Ведь передача векселя третьего лица именно как бы и есть перевод долга.  

До введения в действие статьи 167 существовало несколько писем Госналогслужбы, подробно описывающих исчисление НДС при передаче векселей и в этих письмах черным по белому было написано о том, что выручка возникает только после поступления по векселю денежных средств, либо при передаче векселя по индоссаменту в том случае, конечно, если налогоплательщик перешел на учетную политику по оплате.  

Но, к сожалению, в последнем выпуске методических рекомендаций имеется следующее разъяснение:  

“При прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг)   путем передачи покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров (работ услуг) является дата получения поставщиком   векселя третьего лица.”.  

Это разъяснение, действительно, наносит большой удар по обороту векселей, выпускаемых третьими лицами, т.к. несмотря на то, что на расчетный счет продавца денежные средства не поступили, оборот по НДС у него возникает как только он получает вексель в оплату поставленной им продукции независимо от учетной политики.  

Поэтому единственный выход из этого положения – исключать из оборота векселя третьих лиц, а вместо них вводить протоколы перевода долга. Тогда удастся избежать выплаты НДС на какое-то время.  

Однако, надо иметь в виду, что это все равно придется сделать после истечения срока исковой давности. В результате при конструировании таких схем надо заранее делать так, чтобы фирму, которая получает в оплату векселя третьих лиц, можно было без сожаления бросить после истечения срока исковой давности.  

На основании всего вышесказанного мы хотели бы еще раз подчеркнуть, что во всех трех главах, посвященным уклонению от НДС с помощью вексельных махинаций, почти во всех описанных в этих главах схемах вместо векселей необходимо оформлять договоры перевода долга.
 

СХЕМА ИЗ ТРЕХ ФИРМ  

В современных условиях предпринимательской деятельности специалисты низконалогового бизнеса в большинстве случаев используют не одну, а несколько низконалоговых компаний.

Допустим, отчетный квартал закончился и у вашей низконалоговой фирмы возникла большая сумма НДС к уплате в бюджет, но при этом вы не можете показать факт проведения оплаты в течение квартала либо из-за отсутствия денег на расчетном счете, либо у вас не было возможности показать факт оплаты по банку. (Чтобы принять НДС к зачету необходимо показать факт оплаты).

Следующая схема из трех фирм является хорошей защитой от проблем, связанных с возмещением   НДС, в том случае, если ОК1 необходимо показать факт оплаты с целью компенсации исходящего НДС, а денежных средств или ценных бумаг, отраженных в балансе и которые она могла бы использовать для проведения расчетов с ОК2, у нее нет:  

Схема № 13. Схема из трех фирм       Передача векселя за ОГСЗ

Комментарий: ОК2 составляет 2 договора поручения с фирмой ОК1 и компанией Х, согласно которым она якобы поручает (1) компании Х – найти на рынке ОГСЗ, купить их за счет ОК2 и передать ОК2 (т.к. обращение ценных бумаг не подлежит обложению НДС), а (2) фирме ОК1 найти покупателя на ОГСЗ и продать ему ОГСЗ (т.е. под операцией 2 подразумевается передача фиктивных ОГСЗ фирме ОК1).

В данном случае якобы используются ОГСЗ и этот факт не должен вызывать у вас непонимания в связи с тем, что эти ценные бумаги только проходят через баланс вашей низконалоговой фирмы и уходят к другой фирме (номинальной). Следовательно, налоговые органы не могут оспорить факт наличия ОГСЗ.

Одновременно с передачей по договору комиссии или поручения фирме ОК1 ОГСЗ фирма ОК2 передает свой вексель компании Х (3), которым та (4) рассчитается с фирмой ОК1 за полученные ОГСЗ (5). Полученные ОГСЗ компания Х передает фирме ОК2 (6) и таким образом выполняет свои обязательства перед ОК2.

Далее фирма ОК1, допустим, покупает у фирмы ОК2 ж/д тариф (7) (либо фирма ОК2   оказывает фирме ОК1 услуги) и рассчитывается с ОК2 векселем путем передачи его по индоссаменту (8), который она перед этим получила от компании Х в качестве оплаты за ОГСЗ. Т.к. в данном случае соблюдается условие передачи векселя по индоссаменту за ж/д тариф (или услуги), то фирма ОК1 имеет полное право принять НДС, выставленный фирмой ОК2, к зачету.

 

Примечание: в данном случае ОГСЗ применяются только в качестве примера и их всегда можно заменить какими-нибудь другими фиктивными ценными бумагами.  

Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (п. 4 ст. 169 НК РФ).  

Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения   и отпуска товаров в организациях торговли  

2.1.3. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: то варно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.  

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 169.

Счет-фактура

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.  

Интересная возможность возникает при оприходовании нематериальных активов, т.к. достаточно сложно оспорить факт их наличия. Предлагаем вам ознакомиться с определением «нематериальные активы»:  

Что такое "нематериальные основные фонды" и "нематериальные непроизводственные активы"?  

Разделение активов предприятия на производственные и не производственные связано с различными источниками финансирования их приобретения и эксплуатации в зависимости от целей использования. Производственные активы используются в процессе осуществления производства, и затраты по ним в конечном итоге относятся на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), оказывая влияние на размер налогооблагаемой базы по многим налогам (в частности, налога на прибыль, НДС, налога на имущество и других).

Непроизводственные активы используются в непроизводственной сфере, и их финансирование осуществляется за счет собственных средств юридических и физических лиц. Таким образом, правильное отнесение активов предприятия к определенной их категории имеет существенное значение.

В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

При этом основные средства, действующие в сфере материального производства, принято называть "производственными основными фондами", а основные средства, действующие в непроизводственной сфере, - "непроизводственными основными фондами"

Разделение основных фондов на "материальные" и "нематериальные" произведено в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359. Согласно ОКОФ, к материальным отнесены основные фонды, созданные в процессе производства, а к нематериальным - так называемые нерукотворные основные фонды. В частности, к нематериальным основным фондам относятся находящиеся в собственности предприятий земельные участки.

К нематериальным активам предприятия, согласно п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), торговые марки, товарные знаки и т.д.

Действующими нормативными документами не предусмотрено разделение нематериальных активов на производственные и непроизводственные.

Большинство нематериальных активов может быть использовано как на производственные, так и на непроизводственные цели. При использовании нематериальных активов на производственные цели начисленный в соответствии с установленным законодательством порядком по данным активам износ включается в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). В случае же использования нематериальных активов на цели, не связанные с производством и реализацией продукции, начисленный износ в себестоимость не включается.

В заключение отметим, что, поскольку основные фонды являются одним из видов активов предприятия, иногда используются понятия "производственные активы" и "непроизводственные активы". При этом в состав производственных активов включаются как материальные, так и нематериальные активы, используемые в сфере материального производства, а в состав непроизводственных - материальные и нематериальные активы, используемые в непроизводственной сфере.    
 

ПРОВЕДЕНИЕ И ПОЛУ ЧЕ НИЕ ОПЛАТЫ В РАЗНЫЕ КВАРТАЛЫ  

Низконалоговая (офшорная) фирма покупает товар у компании поставщика за 120 000 руб. в первом квартале, оплачивает его передачей векселя по индоссаменту и принимает НДС к зачету на сумму 20 000 руб. Данный товар передается фирме-покупателю в первом квартале, но оплата за товар приходит во втором квартале. Для того чтобы скомпенсировать возникший НДС, у фирмы поставщика снова приобретается товар, полностью проплачивается (за счет передачи по индоссаменту векселя, полученного у фирмы Х) и передается фирме-покупателю, при этом оплата за вторую партию товара поступает только в третьем квартале. Этот вариант расчетов можно регулярно повторять.

В результате сумма входящего НДС всегда превышает сумму исходящего НДС и НДС к уплате в бюджет не возникает. Конечно, эта схема требует тщательного планирования и наличия номинальной низконалоговой фирмы.  

Схема № 16. Получение и проведение оплаты

в разные кварталы  

Схема № 16

Примечание: В июне 1999г. появилось интересное письмо Департамента налоговой политики, касающееся возмещения НДС при оплате поставщикам за оприходованные материальные ресурсы, выполненные работы или оказанные услуги, приобретенные для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Приводим ниже отрывок из данного письма:  

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ

от 21 июня 1999 г. N 04-03-11

"О налоге на добавленную стоимость"

В связи с вашим письмом от 17.05.99 N 03/113 Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, уплаченные поставщикам за оприходованные материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в бюджет независимо от времени оплаты. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по принятым к учету товарам (работам, услугам) производственного назначения, подлежат возмещению (зачету) налогоплательщикам независимо от времени их оплаты.

Приведенное письмо является отличным подспорьем при спорах с налоговыми органами по поводу правомерности принятия к зачету НДС перед тем, как была проведена оплата.

Из этого письма можно сделать вывод, что предприятие может воспользоваться фиктивными услугами или работой, оказанной Российской низконалоговой компанией, и принять к зачету сумму НДС, содержащуюся в счете-фактуре, выставленной этой низконалоговой компанией, в связи с фиктивно проведенными работами или оказанными услугами, оплата за которые еще не поступила и, может быть, никогда и не поступит, либо будет оплачена позднее в виде векселя, который никогда не будет оплачен.

В любом случае данное письмо можно применять с целью «усиления» схем, представленных в главах «Оприходование товаров при оплате векселем», «Схема из трех фирм» и «Проведение и получение оплаты в разные кварталы».

При этом хотелось бы еще раз подчеркнуть, что при осуществлении большинства схем, приведенных в издании «Низконалоговые и офшорные компании. Бизнес в России и за рубежом», а также в настоящем дополнении, желательно их применять в операциях низконалоговых компаний, а не обычных компаний в виду того, что налоговые органы низконалоговых регионов более благожелательно относится к юридическим лицам, зарегистрированным на их территории, чем налоговые органы других районов и областей РФ.

Еще хотелось бы сказать, что с логической точки зрения данное письмо является хорошим примером противоречий Российского налогового законодательства. Как можно в одном предложении и в таком небольшом по размеру письму применять слово «уплаченные» наряду с фразой «независимо от времени оплаты»? Ведь под словом «уплаченные» подразумевается, что оплата уже была проведена, а под фразой «независимо от времени оплаты» подразумевается, что оплата еще не была проведена, а будет проведена позже. Поистине, читая и анализируя такие документы, начинаешь сомневаться в наличии у официальных лиц Департамента налоговой политики умения логически рассуждать.

Примечание: т.к. обсуждаемое письмо вступает в противоречие с Налоговым Кодексом, то мы не уверены в том, что оно будет иметь силу при возникновении споров с налоговыми органами. Скорее, на это письмо можно ссылаться только как на документ, который содержит в себе полезную для вас формулировку и не более того.  

УХОД ОТ НДС С ПОМОЩЬЮ ПРОДАЖИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА  

Существует законный способ ухода от НДС при продаже уставного капитала компании. Кроме того, консультация, взятая нами из «Гаранта», подробно аргументирует основания, придерживаясь которых можно избежать выплаты налога с продаж   в бюджет при продаже юридическим лицом уставного капитала:  

Налоговый Кодекс РФ, часть вторая

Ст. 149                      

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);  

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 38 НК РФ).

Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью свидетельствует о наличии у участника общества определенных обязательственных и корпоративных прав в отношении соответствующей части всего имущества общества. В частности, участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества, получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость и другие правомочия, предусмотренные Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Таким образом, доля в уставном капитале ООО относится к категории имущественных прав, связанных с имуществом, а следовательно, в целях налогообложения не рассматривается в качестве товара, работы или услуги.

Значит, при продаже доли в уставном капитале ООО ее стоимость не должна учитываться при исчислении НДС.

Аналогичным образом следует рассуждать и при решении вопроса о включении стоимости продаваемой доли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж. Объектом обложения данным налогом является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет (п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").  

Исходя из вышеизложенной консультации, вырисовывается следующая схема ухода от НДС с помощью передачи уставного капитала:    

Определенное количество юридических лиц создают ООО и вкладывают в уставный капитал ООО товары и продукцию. Далее, учредитель № 1 продает свою долю уставного капитала учредителю № 2, учредитель № 2 – учредителю № 3 и т.д. В результате при реализации продукции не возникает НДС т.к. вместо продукции идет реализация уставного капитала. Для закрепления прав на продукцию ООО (которое, кстати, может быть создано и как ЗАО) может выпустить акции, где определенное количество акций соответствуют конкретно определенным и подсчитанным вкладам акционеров.

При расчете между собой участники схемы могут использовать следующие способы расчетов:

  • безналичные перечисления
  • неофициальный расчет наличными деньгами «вчерную»
  • расчет векселями банка с документами и без документов
  • неофициальные расчеты в валюте через счета, открытые в Прибалтике

Данная схема может оказаться очень интересной для предприятия, производящего продукцию, которая при дальнейшей реализации облагается НДС по ставке 20%. В результате применения данной схемы НДС можно избежать путем оформления произведенной продукции в виде вклада в уставный капитал ООО.

В качестве ООО можно использовать предприятие, освобожденное от налога на имущество, в роли которого может выступить компания, зарегистрированная в Российской низконалоговой зоне. Надо понимать, что на широкий поток данную схему смысла ставить нет т.к. перепродажа уставного капитала в широком масштабе сразу привлечет внимание налоговых органов, которые постараются максимально осложнить задачу тех, кто решил прибегнуть к этой схеме. Поэтому этот способ ухода от НДС рекомендуется использовать только в отдельных случаях. Более того, описываемая схема не решает проблем с возникновением НДС и налога на прибыль при перепродаже части уставного капитала ООО по большей стоимости, чем он был ранее внесен.  

ОБРАЩЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

В некоторых случаях использование ценных бумаг помогает в снижении НДС, т.к. согласно второй части Налогового Кодекса от НДС освобождены операции по обращению ценных бумаг.

В связи с этим предлагаем вниманию читателей схему, применяющуюся в практике ухода от НДС при использовании векселя:  

Схема № 17

Комментарий: Поставщик поставляет Покупателю товар на сумму 120 рублей (по   цене, за которую ему этот товар достался), но реально он хотел бы реализовать товар за 150 рублей.

В этом случае Покупатель выдает Поставщику дисконтный вексель номиналом 150 рублей сроком на три месяца. Допустим, поставщик не хочет ждать 3 месяца, чтобы получить 150 рублей и реализует вексель своей Низконалоговой Компании за 120 рублей, т.к. деньги нужны немедленно. Низконалоговая Фирма, в свою очередь, реализует его покупателю за 150 рублей

В результате, Поставщик официально получил 120 рублей, а неофициально – 150 рублей. При этом прибыль размером 30 рублей (дисконт по векселю) облагается только налогом на прибыль по ставке 5.5%.

Недостаток данной схемы состоит в том, что Покупатель примет к зачету сумму входящего НДС только с суммы 120 рублей (120 х 20% = 20), т.е. 20 рублей, но не 25 рублей, что Покупателю было бы более выгодно. При дальнейшей реализации товара ему придется начислить НДС по полной ставке с суммы 150 рублей, и недостающую сумму НДС размером 5 рублей - выплачивать в бюджет.

 

Примечание: Несмотря на указанный недостаток, низконалоговая компания имеет возможность компенсировать НДС, возникающий у Покупателя при дальнейшей реализации товара, за счет оказания Покупателю какой-либо услуги или работы на сумму 30 рублей (в том числе НДС 5 руб.).

Однако исчисление НДС не всегда бывает важным для Покупателя. Например, в том случае, если это фирма, освобожденная от уплаты НДС в виду не превышения выручки 1 миллиона рублей в квартал, либо при переходе на упрощенную систему налогообложения   или если он является конечным потребителем.

Еще один недостаток схемы для Покупателя состоит в том, что он может не суметь отнести на себестоимость возникшие убытки по векселю в размере 30 рублей.

В итоге получается, что Поставщик и его Низконалоговая Компания выигрывают от использования описанной схемы, а Покупатель не всегда остается в выигрыше. Если Покупателю приходится продавать товар дальше, то у него возникают проблемы с недостаточной суммой входного НДС, а также у него возникают проблемы с отнесением на себестоимость убытков по операции с векселем. Однако если в роли Покупателя выступает фирма, перешедшая на упрощенную систему налогооблож ения, то этот факт не имеет для нее большого значения.

Вступление в силу 25 главы НК РФ, посвященной налогообложению прибыли, позволило переносить на будущие периоды расходы по убыткам, полученным по реализации ценных бумаг, но убытки по операциям с ценными бумагами нельзя вычесть из прибыли от других операций.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов по двум категориям ценных бумаг:

1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке (допущенные к торгам через какого-либо организатора торговли, у которого можно получить информацию о рыночных котировках данной ценной бумаги).

2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от реализации ценных бумаг могут вычитаться только из прибыли от реализации ценных бумаг той же категории. Если по итогам года получился убыток от реализации какой-либо категории ценных бумаг, то его можно в течение ближайших 10 лет вычесть из доходов той же категории, если таковые будут (п.10 ст.280 НК РФ).

Если ценная бумага котируется на бирже, цена ее реализации вне биржи должна укладываться в интервал между минимальной и максимальной ценами на организованном рынке в день сделки. В противном случае убытки не будут приниматься для целей налогообложения (п.5 ст.280 НК РФ). При отсутствии сделок на организованном рынке в этот день нужно использовать данные по последнему дню, когда были сделки с этой ценной бумагой в течение последних 12 месяцев.

Если ценная бумага не обращается на организованном рынке, цена ее реализации не должна быть ниже рыночной более чем на 20%, иначе убытки не будут приниматься для целей налогообложения (п.6 ст.280 НК РФ).

Для определения рыночной цены ценных бумаг, которые на рынке не обращаются, в п.6 ст.280 НК РФ рекомендуется использовать оценочные методы - показатель чистых активов эмитента на одну акцию или метод дисконтирования будущих доходов по этой ценной бумаге (рыночная ставка ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте).

Следует отметить также, что организации - дилеры на фондовом рынке прибыли и убытки от ценных бумаг включают в "общий котел" и никакого отдельного учета по категориям не ведут (п.8 ст.280 НК РФ).

Во многом по аналогии с ценными бумагами построено и налогообложение инструментов срочных сделок - фьючерсов, опционов, форвардов и т.п. (ст.301-304 НК РФ).

Доходы и расходы по таким инструментам являются внереализационными, так как сами эти инструменты имуществом не являются и предметом реализации быть не могут.

Они тоже делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Доходы и расходы считаются отдельно по каждой категории. Из доходов можно вычесть только расходы, прямо связанные с такими сделками.

Если по итогам года от операций с инструментами, обращающимися на организованном рынке, получился убыток, его, в отличие от убытков по ценным бумагам, можно вычесть из общей налогооблагаемой прибыли организации без ограничений (п.2 ст.304 НК РФ).

Если убыток получился от операций с инструментами, не обращающимися на организованном рынке, к нему применяются те же правила, что и для ценных бумаг. Из общей суммы прибыли за этот год его вычесть нельзя. Его можно вычесть только из доходов будущих лет от таких операций, если они, конечно, будут.

Исключение составляют только те операции с инструментами срочных сделок на неорганизованном рынке, которые заключены для страхования (хеджирования) ценовых рисков. Убытки от таких операций могут быть приняты для целей налогообложения, если налогоплательщик представит соответствующие экономические расчеты (п.5 ст.301 НК РФ).

Например, если благодаря форварду на нефть эта нефть была продана с прибылью и это можно документально доказать, то убытки и расходы по форварду можно вычесть из налогооблагаемой прибыли.

Другим исключением из правила являются убытки банков от инструментов срочных сделок на неорганизованном валютном рынке. Эти убытки также принимаются для целей налогообложения.  

ШТРАФЫ  

В определенных случаях согласно пункту 4 статьи 164 второй части Налогового Кодекса возможно исчисление НДС по штрафным санкциям по ставкам 9.09% и 16.67%.

Однако заметьте, что в данном случае речь идет об обложении НДС сумм, полученных только по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств, т.е. пониженная ставка НДС возникает только в том случае, если выплату производит страховая компания. А если поставщик не поставил продукцию и за это должен выплатить штрафные санкции. Что тогда? Облагаются НДС суммы штрафных санкций или нет?   НК не говорит ни слова ни о налогообложении штрафных санкций, ни неустоек, ни пени.

Статья 146 НК подробно перечисляет перечень операций, которые являются объектом обложения НДС. Однако такого понятия, как неустойка, штраф или пеня в этой главе нет. Из этого можно сделать вывод, что выплата штрафных санкций не является объектом обложения НДС. В этой же статье перечисляются виды операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг), но и там этих терминов опять нет.

Имеется также следующая консультация специалистов СПС «Гарант» на эту тему:  

Федеральным законом N 25-ФЗ установлено новое определение "дополнительного" объекта: обложению НДС подлежат денежные средства, поступление которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Что касается обложения НДС сумм штрафных санкций, то суммы штрафов, полученные поставщиком от покупателя за не перечисление или несвоевременное перечисление денежных средств в оплату товаров (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, поскольку здесь необходимая связь с расчетами по оплате очевидна. Но если суммы штрафов поступают покупателю от поставщика за недопоставку товара, то они в оборот, облагаемый НДС, не включаются. Действительно, в данной ситуации получатель штрафа товаров не отгружает, услуг не предоставляет и не ожидает оплаты, поэтому денежные средства, поступившие к нему на счет, с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не связаны.

Не облагаются НДС суммы штрафов, полученных от поставщиков за не поставку или недопоставку товара. Это дает возможность предприятиям осуществлять перечисления денежных средств по фиктивным контрактам на поставку товаров, по которым лицом, нарушившим договорные обязательства, является поставщик.

Однако в случаях, когда сделки не будут исполнены таким образом по нескольким договорам, заинтересованным лицам (в том числе и налоговым органам) не составит особого труда доказать, что эти сделки были мнимыми либо притворными и в силу этого ничтожными (ст.170 ГК РФ),  

Статья 170. Недействительность мнимой и притворной сделок

     1. Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

     2. Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила.  

Необходимо обратить внимание на статью 169 ГК РФ, где говорится о последствиях признания сделки ничтожной:

 

Статья 169. Недействительность сделки, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности

     Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна.

     При наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае исполнения сделки обеими сторонами - в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой стороны взыскивается в доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного.

     При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Российской Федерации.  

В связи с указанной особенностью исчисления ставки НДС предлагаем вашему вниманию следующую схему снижения НДС:  

Схема № 18.

В данном случае Поставщик поставляет товар Низконалоговой (офшорной) Компании (ОК) по цене 100 рублей включая НДС по ставке 20% в размере 16.6 рублей. Низконалоговая Компания делает символичную накрутку и реализует товар дальше немного дороже по цене 101 рубль, включая НДС. Далее Покупатель заключает с Низконалоговой Компанией контракт на встречную поставку товара, облагаемого по ставке 10%, на общую сумму   50 рублей, в т.ч. НДС по ставке 9.09%.

Однако условия контракта не выполняются и Покупатель выплачивает Низконалоговой Компании штрафные санкции в размере 50 рублей. Деньги, поступившие на счет Низконалоговой Компании, облагаются налогом на прибыль по ставке 7.5% и НДС по ставке 9.09%. В результате низконалоговая фирма выплачивает в бюджет только 16.59% от прибыли, полученной в виде штрафной санкции.

 

Внимание: Необходимо обратить особое внимание на то, чтобы товар, поставляемый по данному контракту, облагался по пониженной ставке 10%.

Кроме того, можно заключить подобный контракт на поставку товара, не облагаемого НДС, например медицинской техники или лекарств. Например, Низконалоговая Фирма и Фирма Покупателя   заключили между собой контракт на поставку медицинской техники, а потом вдруг оказалось, что у Покупателя нет соответствующей лицензии и поэтому он не поставил медицинскую технику и ему пришлось уплатить штраф. В этом случае Низконалоговая Фирма выплачивает в бюджет только налог на прибыль по действующей ставке.  

С другой стороны, следуя сделанному нами выше   выводу о том, что штрафы вообще не облагаются НДС, может оказаться так, что деньги в размере 50 рублей, полученные по неустойке, облагаются только налогом на прибыль, а НДС вообще не облагаются.

Предлагаем вам ознакомиться с еще одной точкой зрения на эту проблему, взятой нами из консультации компании Интерэкспертиза:

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах. При этом, как установлено пунктом 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база определяется с учетом сумм поступлений, перечисленных статьей 162 НК РФ, в частности сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По мнению ряда специалистов, применение положений подп.2 п.1 ст.162 НК РФ к суммам штрафных санкций, полученным за несоблюдение договорных обязательств, является не вполне обоснованным по следующим причинам:

1.   НК РФ не дает четкого определения содержания понятия денежные средства "иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)", поэтому требование о включении в налоговую базу по НДС сумм полученных штрафов нельзя считать однозначно верным и обоснованным. В этой связи, уже на этом основании при возникновении спорной ситуации налогоплательщик может ссылаться на положения п.7 ст.3 НК РФ. Данной нормой кодекса установлено правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

2.   По нашему мнению, в контексте положений главы 21 НК РФ термин "денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)" следует рассматривать как различные формы оплаты за товары (работы, услуги), поступающие налогоплательщику-продавцу, а не любые получаемые им от третьих лиц платежи.

Неустойка (пеня, штраф), уплачиваемые в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, по своей природе не могут рассматриваться как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Они представляют собой лишь меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник имущественного оборота, не исполнивший надлежащим образом своих обязательств (ст.330 ГК РФ, п.1 ст.393 ГК РФ).

Однако в некоторых частных консультациях сотрудники налоговых органов рекомендуют налогоплательщикам все-таки включать в налоговую базу по НДС суммы штрафов, полученных по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), со ссылкой на положения подп.2 п.1 ст.162 НК РФ.

Рассматривая обоснованность включения в налоговую базу по НДС сумм штрафов, можно также обратить внимание, что суммы, перечисленные в пунктах 3 и 4 статьи 162 НК РФ (суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, и суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения по НДС), по нашему мнению, имеют меньше оснований быть связанными с расчетами по оплате товаров (работ и услуг), и по этой причине они не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС. Однако их включение в налоговую базу прямо предусмотрено Налоговым Кодексом.

Мнение о наличие взаимосвязи штрафов, полученных по хозяйственным договорам, с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) также разделяет и Верховный Суд РФ, который признал правомерность норм Инструкции N 39, что полученные организациями средства от взыскания штрафов, пеней, выплат неустоек за нарушение договорных обязательств включаются в налоговую базу по НДС (Решение Верховного Суда РФ от 24.02.1999 г. N ГКПИ 98-808, 809).

Таким образом, учитывая возможность различного толкования фразы "суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров", а также устоявшееся мнение налоговых органов по вопросу о включении полученных сумм штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров, по нашему мнению, у налогоплательщиков весьма ограниченные шансы отстоять позицию о невключении полученных штрафов в облагаемую базу по НДС.

Что касается срока, когда штрафные санкции подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, то необходимо обратиться к статье 166 НК РФ, определяющей порядок исчисления налога, пунктом 4 которой предусмотрено исчисление общей суммы налога по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 162 НК РФ увеличивают налоговую базу суммы полученных доходов, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, по нашему мнению, независимо от даты операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС, в налоговую базу по НДС подлежат включению суммы фактически полученных штрафов, поскольку этот порядок прямо установлен статьей 162 НК РФ.  

ПРИМЕНЕНИЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУ МАГАМИ  

Суммы штрафов, пеней и неустоек, получаемые предприятиями и организациями за нарушение обязательств, предусмотренных договорами купли-продажи ценных бумаг, налогом на добавленную стоимость не облагаются в связи с тем, что операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС.

Однако ввиду особенностей, связанных с юридической природой векселя, надо быть осторожным при попытках снижения НДС с помощью векселя. Для изучения этих особенностей необходимо рассмотреть следующую консультацию:  

С банком заключен договор на покупку векселя. В договоре предусмотрено, что в случае неоплаты банком векселя в срок, он выплачивает штрафные санкции в размере 10 % от суммы векселя. Однако в одной из публикаций СМИ мы прочли, что санкции, установленные договорами купли-продажи векселей, юридического значения не имеют. Так ли это?

С данным мнением вполне можно согласиться, ибо оно основано не только на нормах действующего законодательства, но и на материалах сложившейся арбитражно-судебной практики по этому вопросу.

В соответствии с действующим законодательством вексель является ценной бумагой, т.е. документом, удостоверяющим в установленной форме с   обязательными реквизитами имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей векселя переходят все удостоверяемые им права в совокупности. Вексель неразрывно связан с теми имущественными правами, которые в нем заключаются. В свою очередь передача прав по векселю детально регламентирована соответствующими нормативными актами, которые не предусматривают наличие при этом каких-либо договоров.

В качестве примера можно привести норму, содержащуюся в ст.815 части второй Гражданского кодекса РФ, согласно которой в случае если отношения сторон по предоставлению займа оформлены векселем, то регулирование этих отношений осуществляется вексельным законодательством, а правила ГК РФ, посвященные займу, могут применяться к указанным отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Вексель может быть передан от одного лица другому по передаточной надписи - индоссаменту. Индоссамент, совершенный на векселе, переносит все права, подтвержденные векселем, на лицо, которому или по приказу которого передаются права по векселю, - индоссат.

Таким образом, поскольку вексельное законодательство не предусматривает заключение договоров купли-продажи векселей, то условия указанных договоров, не соответствующие этому законодательству, являются недействительными. Правовые акты, регулирующие вексельные отношения, не позволяют векселедержателю взыскать с лица, обязанного уплатить денежные суммы, в большем размере, чем в них указано.

Основание:

- гл. 7, ст.168 части первой Гражданского кодекса РФ;

- гл. II, п.48 Положения о переводном и простом векселе (приложение к Постановлению Президиума ВС РСФСР от 24.06.91 N 1451-1);

- разд. 1 Рекомендаций по использованию векселей в хозяйственном обороте, утвержденных письмом ЦБР от 09.09.91 N 14-3/30.

Следовательно, нельзя применять выплату штрафных санкций по векселю. Штрафные санкции могут выплачиваться по любым другим ценным бумагам, но только не по векселю. Поэтому при построении схемы по снижению НДС рекомендуется заключить договор, согласно которому Низконалоговая компания заключает с другой фирмой договор купли-продажи ценных бумаг, после чего условия договора не выполняются, а штрафные санкции, предусмотренные за нарушение договора, выплачиваются Низконалоговой Компании и не облагаются НДС.

В результате Низконалоговая Компания уходит от выплаты НДС по штрафным санкциям, а поступившая сумма облагается налогом на прибыль  

Схема № 19  

МЕДИЦИНСКИЕ ТОВАРЫ И СРЕДСТВА

                                      

Согласно второй части НК реализация медицинских товаров освобождена от НДС. Данное положение, содержащееся в законе, можно использовать в некоторых случаях, однако, нельзя забывать о том, что для торговли указанными товарами требуется оформление лицензии. Следовательно, этот способ снижения НДС нельзя использовать регулярно и он приводится только в информативных целях.

       

СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВ С ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА  

После того, как мы проанализировали способы снижения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, остается последний ряд налогов, которые имеют зна чение для Российских низконалоговых компаний – а именно налоги с фонда оплаты труда.

К сожалению, в отношении этих налогов Российские низконалоговые фирмы не имеют льгот. Единственное отличие состоит в том, что налоговые органы низконалогового региона ГНИ более благожелательно относится к владельцам фирм, чем налоговые органы других регионов.

Нормативные акты, изданные в отношении порядка отчислений в разные социальные фонды, включая Пенсионный Фонд, противоречивы и запутанны. Пенсионный фонд старается обложить налогами любой способ выдачи денег физическому лицу. Более того, одновременно с положениями и инструкциями пенсионного фонда, которые иногда противоречат налоговому законодательству, существует налог на доходы физических лиц. Поэтому при анализе способов снижения налогов с денежных средств, выплачиваемых физическим лицам, приходится учитывать разные законодательные акты, положения, письма пенсионного и страховых фондов, которые нередко противоречат друг другу.

В связи с этим авторы издания не стремились вовлечь читателей в дискуссию по разнообразным способам снижения налогов, связанных с фондом оплаты труда, а предлагают вашему вниманию самый простой и эффективный способ снижения этих выплат.

С введением в силу второй части НК в налоговом законодательстве появился новый термин: налоговый вычет. Ниже приведен сокращенный текст формулировки имущественного налогового вычета, которая очень похожа на предыдущие льготы, содержащиеся в отмененном законе «О подоходном налоге с физических лиц»:  

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.  

Т.е. если стоимость имущества, реализуемого физическим лицом предприятию, не превышает 125 000 рублей, то его доход не подлежит налогообложению.

Нельзя допу стить, чтобы физическое лицо, на которое оформляется доход, было зарегистрировано в качестве предпринимателя или занималось какой-либо коммерческой деятельностью, т.к. в этом случае налоговые органы могут классифицировать куплю-продажу личного имущества в качестве коммерческой деятельности и соответственно начислить физическому лицу все налоговые выплаты:  

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;  

Какое можно продавать имущество? Любое: Старый холодильник, пылесос, машину, акции, ценные бумаги и т.д. Что же касается акций, то акции бывают разные и очень сложно сказать с уверенностью о том, какова же их точная   рыночная стоимость. Тем более у физического лица, которое продало какие-либо акции низконалоговой фирме, этих акций в наличии нет и ему не нужно объяснять налоговому инспектору, что это были за акции и какова их стоимость.

Т.к. физическое лицо не является предпринимателем, то оно не обязан вести какой-либо учет своего имущества. Тем более, как уже отмечалось, акций в наличии нет и физическое лицо может уже просто не помнить, что это были за акции такие, какого номинала и т.д.

Что же касается руководителя низконалоговой фирмы, то он может оставить полученные акции на балансе своей фирмы или передать их другой фирме из удаленного региона (например, номинальной низконалоговой компании) в обмен на какие-нибудь услуги (работы).

Кроме того, хотелось бы обратить внимание владельцев низконалоговых фирм на следующее обстоятельство:

Правила бухгалтерского учета и отчетности содержат разнообразные требования по оформлению документов. Например, необходимо вести книгу учета выдаваемых доверенностей. В виду того, что ведение книги выдаваемых доверенностей не влияет на начисление налоговых платежей предприятия, то некоторые руководители Российских низконалоговых компаний не считают это серьезным нарушением, мотивируя это тем, что единственная ответственность за нарушение бухгалтерского учета – это выплата административного штрафа руководителем предприятия в размере 2 минимальных оплат труда.

Однако бухгалтерская отчетность, которая касается выплаты и начисления налогов, должна вестись безукоризненно, т.к. в случае нарушений здесь административным штрафом не отделаться.

Для серьезных бизнесменов международного уровня существует более интересный способ снижения налогов с фонда оплаты труда: выплата дивидендов своей иностранной низконалоговой компании, зарегистрированной на Кипре, с последующим использованием финансовых средств через корпоративные или личные кредитные карточки. Подробнее об этом способе можно прочитать в главе, посвященной применению иностранных   низконалоговых компаний в России.

Во вторую часть налогового кодекса были внесены очень интересные возможности снижения дохода физических лиц по операциям от реализации ценных бумаг за счет получения убытка по сделкам с ценными бумагами, т.к. согласно официальному тексту: д оход   (убыток)   по    операциям    купли-продажи      ценных бумаг определяется как сумма доходов, совершенных в течение налогового   периода,   за вычетом суммы убытков.

Только при этом надо иметь в виду, что убыток   по   операциям    с    ценными    бумагами уменьшает   налоговую   базу   по операциям купли-продажи ценных бумаг только по тем ценным бумагам, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Также теперь разрешается уменьшить доход   по   сделке   купли-продажи   ценных   бумаг,      обращающихся на организованном   рынке   ценных   бумаг,   на   сумму   процентов, уплаченных   за   пользование   денежными   средствами,      привлеченными для совершения   сделки   купли-продажи   ценных    бумаг,    в      пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки   рефинансирования   Центрального банка Российской Федерации.

Впервые в истории России налоговое законодательство разрешает уменьшить доходы на сумму убытков, полученных от продажи ценных бумаг. К сожалению, это правило распространяется только на правила исчисления доходов физических лиц по купле-продаже ценных бумаг, порядок же исчисления налога на прибыль по операциям с ценными бумагами у юридических лиц остался прежним, т.е. юридическим лицам не разрешается относить на себестоимость убытки, полученные по ценным бумагам.

ТРУДНОСТИ С РЕГИСТРАЦИЕЙ НОМИНАЛЬНЫХ ФИРМ  

Грядет время, когда все труднее и труднее будет нарушать налоговое законодательство РФ с помощью номинальных фирм, зарегистрированных на номинальных лиц по поддельным или украденным паспортам. Приведенный ниже Приказ МНС является отличным этому доказательством. Далее мы приводим наиболее важные по нашему мнению пункты, содержащиеся в этом приказе:  

Приказ МНС РФ от 19 июля 1999 г. N АП-3-12/224 "О мероприятиях по обеспечению применения идентификационных номеров налогоплательщиков - физических лиц в налоговой отчетности"

1. Налоговым органам при проведении проверок правильности составления источниками выплаты доходов налоговой отчетности (налоговых карточек по учету доходов и подоходного налога, налоговых деклараций, содержащих сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, а также о суммах удержанных и перечисленных в бюджеты налогов и сборов) контролировать наряду с правильностью расчета налоговой базы и налоговых льгот применение ИНН персонально по каждому налогоплательщику, которому он присвоен.

2. Руководителям Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации в течение 1999 - 2000 годов поэтапно организовать и постоянно контролировать осуществление подведомственными налоговыми органами мероприятий по присвоению ИНН физическим лицам - получателям доходов, доведения сведений об этом до соответствующих источников выплаты доходов и контролю применения ими указанных ИНН в представляемой в налоговые органы налоговой отчетности.

проводить анализ достоверности персональных данных из представленной налоговой отчетности путем сверки с информацией органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, и органов, осуществляющих регистрацию смерти физических лиц;

по результатам анализа осуществлять постановку на учет налогоплательщиков - физических лиц по месту жительства, присваивать каждому из них ИНН, если он ранее не был присвоен, направлять соответствующее уведомление;

в особых случаях (в случае отличия места пребывания от места жительства физического лица и иных случаях) постановку на учет физического лица осуществлять во взаимодействии с налоговым органом по месту его жительства;

выдавать свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства каждому налогоплательщику - физическому лицу в порядке, установленном Приказом Госналогслужбы России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрировано в Минюсте России 22.12.98 N 1664);  

Неизвестно, насколько эффективно и быстро налоговые органы РФ смогут компьютеризировать данные по всем физическим лицам, проживающим на территории РФ. Но ясно одно. Тем, кто в своей деятельности применяет номинальные фирмы, зарегистрированные на номинальных лиц по украденным или поддельным паспортам, делать бизнес станет гораздо сложнее, а ставки по обналичиванию, которое до сих пор популярно на территории России, возрастут.    

      УКЛОНЕНИЕ ОТ НАЛОГА С ПРОДАЖ С ПОМОЩЬЮ ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ  

Существует интересная и оригинальная схема уклонения от налога с продаж. Для построения этой схемы сначала давайте рассмотрим некоторые выдержки из действующего налогового законодательства России:  

Согласно статье 45 Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей":  

1. Граждане вправе объединяться на добровольной основе в общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы), которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом "Об общественных объединениях" и их уставами.

2. Общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы) в случаях, предусмотренных уставами указанных объединений (их ассоциаций, союзов), вправе:

проводить независимую экспертизу качества и безопасности товаров (работ, услуг);

проверять соблюдение прав потребителей и правил торгового, бытового и иных видов обслуживания потребителей, составлять акты о выявленных нарушениях прав потребителей и направлять указанные акты для рассмотрения в уполномоченные органы государственной власти, участвовать по поручению потребителей при проведении экспертиз по фактам нарушения прав потребителей;  

Кроме того, согласно статье 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях":  

Граждане имеют право создавать по своему выбору общественные объединения без предварительного разрешения органов государственной власти и органов местного самоуправления, а также право вступать в такие общественные объединения на условиях соблюдения норм их уставов.

Создаваемые гражданами общественные объединения могут регистрироваться в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом, и приобретать права юридического лица либо функционировать без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица.  

Т.е. получается, что граждане имеют право создавать по своему выбору общественные объединения без предварительного разрешения органов государственной власти и органов местного самоуправления, а создаваемые гражданами общественные объединения могут функционировать без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица.

Кроме того,   общественное объединение вправе не регистрироваться в органах юстиции. В этом случае данное объединение не приобретает прав юридического лица.  

В результате появляется возможность создать оригинальную схему вывода оборота магазинов и предприятий розничной торговли из под 5% налога с продаж следующим образом:

Создается общественная организация, скажем, Союз по защите прав потребителей и назначает одно или несколько лиц, которые будут действовать в качестве казначеев этой организации. При этом совсем необязательно данную организацию регистрировать в органах государственной власти, т.к. согласно действующему законодательству такое общественное объединение может функционировать без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица.

Естественно, никого из руководящего состава такой организации особенно не волнует качество товаров, реализуемых населению. А для маскировки ее истинной цели в уставе организации обязательно должно быть написано о том, что главной целью организации является приобретение качественных и дешевых товаров по низкой цене с одновременным контролем качества, стандартов и безопасности применения товара.

А все это делается якобы по той причине, что местные органы власти не обращают внимания на проблемы потребителей, не контролируют качество товара, а у людей нет возможности проверять качество и безопасность товара, например, радиационный уровень товара. Якобы владельцы магазинов и коммерческих фирм нагло обманывают, обвешивают покупателей и никто не идет им на помощь, не защищает интересы покупателей и вот, поэтому, покупатели решили сами объединиться и защищать свои права от произвола «денежных мешков». Сами понимаете, если подключить к этому делу журналиста, который любит критиковать в своих статьях местные органы власти, то успех и скандальная популярность такой организации обеспечены.

Так как у членов организации есть деньги, которые они постоянно тратят на приобретение разных товаров, то они решили объединиться вместе в организацию и сообща закупать разный товар и, таким образом, на законном основании уходить от необходимости приобретения дорогого товара, в стоимость которого включен налог с продаж, путем приобретения товара у фирм, находящихся в других регионах России.

А теперь, давайте рассмотрим саму схему функционирования такой организации:  

       

После создания организации реализация товаров происходит следующим образом:

Народ (покупатели) посещают магазин, одобренный союзом потребителей, но теперь магазин ничего не продает, а выступает только в роли независимого торгового склада, привлеченного организацией для хранения товаров, приобретаемых покупателями.

При приобретении товаров покупатели передают деньги казначею(ям), который исполняет обязанность по сбору денег с членов союза.   В обмен на деньги казначей выдает покупателю квитанцию (расписку, вексель), после чего покупатель товара предъявляет квитанцию в магазин (торговый склад), на основании которой ему выдается товар,   специально приобретенный для членов союза потребителей.

Казначей Союза – всенародно избираемое лицо, которое не отчитывается перед налоговой инспекцией, а отчитывается только перед другими членами Союза, т.е. несет ответственность за оформление квитанции (векселя), в обмен на которую покупатели получают товар в магазине (товарном складе).

Казначей союза ни в коем случае не должен регистрироваться как предприниматель т.к. предпринимательской деятельностью казначей не занимается, а занимается только такой деятельностью, которая служит достижению целей, вписанных в устав Потребительского Союза (закупка и распределение качественного товара, но без извлечения какой-либо прибыли). В роли казначея не может выступать юридическое лицо т.к. иначе ему придется отчитываться перед налоговыми органами о том, куда и за что идут деньги, полученные от других членов (покупателей). Именно поэтому нежелательно регистрировать Союз в органах государственной власти т.к. в таком случае оно приобретет статус юридического лица и будет обязано отчитываться перед налоговыми органами о том, куда оно девает деньги своих членов.

Казначей не обязан отчитываться перед органами налоговой инспекции о том, куда он девает деньги точно так же, как любое физическое лицо не должно отчитываться перед кем-либо о том, куда оно девает свои деньги. Все это должно быть внесено в устав Союза. В Уставе союза обязательно должно быть написано о том, что главной целью Союза является приобретение качественных и дешевых товаров по низкой цене с одновременным контролем качества, стандартов и безопасности применения товара.

Далее Союз Потребителей нанимает фирму Х для проведения работ, связанных с заказом товара, экспертизы товара, его безопасности, соответствия потребительским стандартам и т.д. и т.п. После этого фирма Х по поручению потребительского союза заключает договора с местными магазинами и коммерческими фирмами о том, что последние действуют в качестве товарных складов, а также оказывают населению консультационные услуги по качеству и ассортименту имеющегося на складах товара.

Все принципы функционирования Потребительского Союза должны быть четко и грамотно изложены в уставе Союза таким образом, чтобы ни один бюрократ не мог к ним придраться. Все члены союза должны действовать четко согласно уставу и не отходить от него ни на йоту.

Можно даже сделать так, чтобы в каждом товарном складе присутствовали другие лица, также исполняющие роль дополнительных казначеев союза, принимающих деньги от членов и выписывающих квитанции. Затем все идет так же, как показано в схеме. Тогда процесс оборота денег упрощается и магазины сразу получают деньги.

Конечно, налоговые органы могут предъявить претензию магазинам и заявить, что это притворная сделка, имеющаяся своей целью незаконное уклонение от уплаты налога с продаж, но с другой стороны магазин то ведь реализацию не осуществляет, а занимается только предоставлением услуг по хранению товара и консультациями населению о качестве и ассортименте товара. Кроме того, казначеи Союза вполне могут находиться и на территории магазина (товарного склада) с тем, чтобы упростить задачу отоваривания по квитанциям, которые они выписывают. В данном случае также необходимо обратить внимание на то, чтобы «казначеи» не являлись сотрудниками магазина, что сделать совсем несложно. Достаточно уволить сотрудника из магазина, но продолжать выплачивать ему зарплату неофициально через фирму Х т.к. сотрудником фирмы Х он также являться не может, иначе налоговые органы могут заявить, что тогда у фирмы Х возникает обязанность исчисления и уплаты налога с продаж. Хотя надо сказать, что когда через казначея постоянно проходят большие суммы денег, то он всегда найдет способ, как забрать себе часть этих денег в виде зарплаты.

Основной принцип изложенной схемы состоит в том, что люди имеют право объединяться в общественные организации с целью оптовой закупки товара, и для этого они могут назначить одного из лиц организации с тем, чтобы оно действовало в качестве казначея организации.   В таком случае налоговые органы не должны иметь права домогаться до этого лица и требовать от него, чтобы оно встало на налоговый учет и представляло в налоговые органы отчетность о том, куда и как были израсходованы деньги членов организации. Ведь сами по себе люди имеют право тратить свои деньги как им заблагорассудится, и никто не может потребовать с физического лица отчитаться о том, куда оно девало свои деньги.

Кроме уклонения от налога с продаж у магазинов и организаций розничной торговли, примкнувших к данной системе, также возникает возможность более легкого и эффективного решения проблем, связанных с необходимостью оформления документов через низконалоговые компании. Ведь налоги появляются после реализации товара, а если реализации и выручки нет, то и налогов нет. В том случае, если с помощью создания общественной организации удастся организовать неконтролируемый поток денег в оплату за товар, то полученная выручка как бы превращается в своеобразный «черный нал», который постоянно требуется фирмам и предприятиям для неформального безналогового расчета за товары и услуги.

Поэтому можно утверждать, что данная схема позволяет уклониться не только от налога с продаж, но и всех других, включая налог на прибыль, НДС и т.д.
 

ПРИМЕНЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОФШОРНЫХ КОМПАНИЙ В РОССИИ  

ИМПОРТ/ЭКСПОРТ  

Классический способ использования иностранной офшорной компании – это завышение контрактной цены пр и импорте и ее занижение при экспорте. Ни для кого уже не является секретом тот факт, что, начиная с 1991 года крупные экспортеры сырьевых материалов регистрировали иностранные офшорные фирмы и оставляли на счетах этих фирм значительную часть прибыли. Некоторые из таких предпринимателей просто перечисляли на зарубежный счет своей иностранной офшорной фирмы валютные средства, при этом товар в Россию не приходил.

К счастью (а для кое-кого и к несчастью) Государственные и налоговые органы разобрались в происходящих событиях и установили жесткий контроль над поступлением валютной выручки от экспортной продукции, реализуемой предприятиями за рубеж.

Например, появилась Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 12 октября 1993 г. NN 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров" , согласно которой   Экспортеры обязаны обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаров на свои валютные счета в уполномоченных Банках Российской Федерации   в течение 180 дней после подтверждения факта реального экспорта товара. Тот же самый срок 180 дней распространяется и на операции, связанные с импортом товара из-за рубежа. В связи с этим требованием появилась Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 26 июля 1995 г. NN 30, 01-20/10538 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары", которая установила, что:  

2.1 Импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара - возврат указанных средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне или ее приказу, в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода, если иное не разрешено Банком России.

Иногда бывают непредвиденные ситуации, когда не удалось завезти товар в Россию в течение 180 дней после перевода денег за рубеж по импортному контракту и в связи с этим появилось следующее письмо:  

Письмо от 28 мая 1996 года об отдельных вопросах применения совместной инструкции банка России и ГТК России от 26 июля 1995 г. № 30 и № 01-20/10538 (соответственно) "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары"

3. Если по условиям контракта ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации предусматривалось осуществить в срок, не превышающий 180 календарных дней с даты их оплаты, а фактически ввоз и/или таможенное оформление товаров в соответствии с таможенными режимами "выпуск для свободного обращения" и "реимпорт" производится по истечении 180 дней с даты перевода денежных средств в иностранной валюте в их оплату, паспорта импортных сделок (ПСи) оформляются в соответствии с условиями представленного внешнеторгового контракта в установленном Инструкцией порядке без разрешения Банка России на осуществление операций, связанных с движением капитала.

Оформленный таким образом ПСи принимается таможенными органами при таможенном оформлении указанных товаров.

При этом установленное настоящим пунктом право Импортера на оформление ПСи по истечении 180 дней с момента перевода денежных средств не снимает с него обязанности получения лицензии (разрешения) Банка России при проведении валютной операции, связанной с движением капитала, если иное не установлено Банком России.  

Дело в том, что согласно закону о валютном регулировании и валютном контроле предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг является валютной операцией, связанной с движением капитала.

Также надо быть осторожным при проведении расчетов с иностранными фирмами, особое внимание обращая на то, чтобы расчеты с инофирмой велись только с одного счета. Смотрите ниже   Указ Президента на эту тему:  

Указ Президента РФ от 21 ноября 1995 г. N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации"

В целях обеспечения правовой основы развития системы валютного контроля в Российской Федерации постановляю:

  1. Установить, что расчеты по внешнеэкономическим сделкам резидентов, предусматривающим ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, осуществляются только через счета резидентов, заключивших или от имени которых заключены сделки с нерезидентами, если иное не разрешено Центральным банком Российской Федерации.  

Комментарий: Осуществляя экспорт товаров, предприятие-экспортер обязано руководствоваться инструкцией ЦБ РФ и ГТК РФ от 12.10.93 N 19, 01-20/10283 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров". В данной Инструкции детально регламентирован порядок осуществления таможенными органами и банками контроля за поступлением валютных средств на счета предприятий, осуществляющих экспорт товаров, в уполномоченных банках. Контроль осуществляется в форме составления определенных документов (паспорта сделки, учетной карточки таможенно-банковского контроля, реестров, досье, журналов) и их взаимной пересылки между банком и таможенными органами.

Одной из основных обязанностей экспортера при этом является обеспечение зачисления валютной выручки от экспорта товаров на свои валютные счета в уполномоченных банках РФ. Экспортер не вправе давать поручение своему контрагенту о перечислении причитающейся ему суммы на счет другого предприятия. Упоминание об этом не случайно, поскольку на практике возникают такие ситуации, когда предприятие-резидент, будучи экспортером по одному внешнеэкономическому контракту, является одновременно импортером по контракту с другим нерезидентом и пытается оформить соглашение с покупателем своего товара о переводе полагающейся ему суммы за оплату товара на счет поставщика по импортному контракту. В этой ситуации действует общее правило, в соответствии с которым зачисление выручки от экспорта товаров на иной счет, чем счет экспортера в уполномоченном банке, указанный в контракте, допускается только при наличии у экспортера разрешения Банка России. С целью осуществления контроля за выполнением вышеуказанных действий Инструкцией был определен порядок действий экспортеров и органов и агентов валютного контроля.

Отсюда возникает предпосылка по использованию иностранной офшорной фирмы с тем, чтобы через нее оформить отношения с иностранными покупателями и поставщиками, а с самой офшорной фирмой оформить бартерный договор, т.е. как показано ниже на рисунке:  

Также иногда бывают случаи, когда налоговые органы придираются к тому, когда оплата на валютный счет резидента за экспортируемую продукцию поступает не от той иностранной фирмы, с которой был заключен контракт, а от другой. Например, в арбитражной практике был такой случай, когда налоговые органы отказали Российской фирме, которая экспортировала за рубеж продукцию, в возмещении НДС по той причине, что оплата на ее валютный счет поступила от третьего лица. На арбитражном суде была доказана правота резидента, а по поводу получения оплаты от третьих лиц было сделано следующее заключение:  

Из содержания подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает требование уплаты сумм по экспортному контракту непосредственно покупателем. В рассматриваемом случае валютная выручка на банковский счет ЗАО "Каскад АВС" поступила от третьего лица - компании Metal Trading Seryices LTD согласно письму Ferromin Ltd Кипр (том 2, лист дела 144).

Статьей 313 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что должник вправе возложить исполнение своей обязанности перед кредитором на третье лицо. Следовательно, тот факт, что перечисление сумм выручки осуществили не непосредственно покупатели, а третьи лица, не может являться основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.  

Необходимо учитывать, что простое завышение таможенной стоимости контракта при импорте не выгодно т.к. это приводит к увеличению размера таможенных пошлин, который фирмы-импортеры   пытаются снизить любыми способами. Поэтому   интересно использовать те группы товаров, которые освобождены от таможенного НДС и провозятся беспошлинно:  

Сопоставление групп товаров, освобожденных от НДС и провозимых беспошлинно:  

Группа ТН ВЭД Наименование                                               Ставка импортной

                        товара                                                           пошлины  

Группа 1                     Живые животные                                        5

                                   Кроме  

0101 11 000                   Лошади чистопородные

[чистокровные] племенные                            0  

0102 10                                     Крупный рогатый скот                                    0

чистопородный   [чистокровный]

племенной  

0103 10 000                   Свиньи чистопородные [чистокровные] 0

племенные  

0104 10   100                  Овцы   чистопородные   [чистокровные] 0

племенные  

0104 20 100                   Козы   чистопородные   [чистокровные]           0

племенные  

из 0106 00 900              Животные для научно-исследова-                   0

тельских целей    

Группа 2                         Мясо и пищевые мясные субпродукты  

0206 10 100                   Субпродукты      для     производства               0

фармацевтической продукции  

0701 10 000                   Картофель свежий или охлажденный              0

семенной  

1205 00 100                   Семена рапса для посева                                беспошлинно  

1206 00 100                   Семена подсолнечника для посева

беспошлинно  

1701   Сахар тростниковый или свекловичный и                  1

химически чистая сахароза, в твердом состоянии

                                   (кроме сахара белого)  

3003 31 000                   Лекарственные средства                                беспошлинно

[лекарства], содержащие инсулин  

3004 31                                     Лекарственные средства                                беспошлинно

[лекарства], содержащие инсулин  

8713                             Коляски инвалидные                                       беспошлинно  

871420000         Части и оборудование к инвалидным коляскам беспошлинно  

В марте 2003 года вышло Положение ЦБР от 29 января 2003 г. N 214-П "О порядке проведения расчетов юридических лиц - резидентов с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение и последующую продажу товаров за рубежом без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации". Данное положение затрагивает ситуацию, когда Российская компания покупает за рубежом какой-либо товар и затем перепродает его другой иностранной фирме, не завозя его на территорию Российской Федерации. Как правило, для такого вида операций используются исключительно иностранные офшорные компании. Зачем вести бухгалтерскую отчетность и платить налоги с такого рода операций, когда можно ничего не вести и не платить?

Но, поразмыслив хорошо на эту тему, появляются интересные возможности, которые можно использовать в связи с этим положением. Зачастую случается такое, когда требуются деньги для проведения такого рода посреднической операции и находятся они здесь в России, а не на счету иностранной офшорной компании. В этом случае можно использовать денежные средства, находящиеся в России, для проплаты какого-либо контракта, заключенного с иностранным поставщиком. Согласно Положению срок между датой   списания   денежных   средств   в   иностранной валюте и/или в валюте Российской Федерации (далее - денежные средства) со счета Резидента в Банке в пользу нерезидента и датой зачисления   денежных средств   на   счет   Резидента   в   Банке   в   счет   исполнения   обязательств нерезидента   по   Операциям   по   контрактам   не    должен      превышать 180 календарных дней с даты их списания.

Поэтому необходимо иметь в виду, что контракт должен быть исполнен (т.е. деньги должны быть возвращены в Российский банк) не позднее 180 дней после того, как было сделано перечисление в пользу инофирмы. Естественно в роли одной из инофирм, с которыми резидент заключает контракты, лучше всего использовать офшорную компанию, которая и получит всю прибыль по этому контракту. Что же касается Российской фирмы, то она может получить сколь угодно малую прибыль. Ведь налоговым властям России чрезвычайно сложно (практически невозможно) проверить, какова реальная рыночная цена товара, который перепродается Российской компанией.

С другой стороны, надо признать что данное Положение ЦБР не играет в офшорном планировании большой роли. Зачем вовлекать в эту деятельность Российскую компанию, если можно бойтись и без нее? Как нам видится, использование Российской компании в данном случае целесообразно в данном случае только по двум причинам:

  • Отсутствие денежных средств на расчетном счете иностранной офшорной компании
  • Использование неофшорного имиджа Российской компании, когда заключается контракт с инофирмой, которая может с недоверием относиться к офшорному статусу вашей офшорной копании.
  •  

    ЛИЗИНГ  

    Один из интересных и оригинальных способов использования иностранных офшорных компаний – это международный лизинг. Международный лизинг широко применяется некоторыми практиками офшорного бизнеса для перевода финансовых средств за рубеж, которые в дальнейшем в зависимости от целей и задач владельца офшорной компании могут размещаться в первоклассных иностранных банках, офшорных фондах и других международных финансовых институтах, а также использоваться для обратного инвестирования   в Росси ю.

    Допустим, вам необходимо приобрести за рубежом какое-либо оборудование или товар. В данном случае вы как владелец собственной иностранной офшорной компании заключаете договор лизинга со своей Российской компанией или предприятием. Прибыль, образующаяся на Российском предприятии в результате лизинговой деятельности, переводится за рубеж в виде лизинговых платежей, которые могут иметь произвольную величину. Что же касается Российской компании, то лизинговые платежи, как это уже отмечалось ранее, относятся на себестоимость, что существенным образом может снизить налоговые выплаты этого предприятия.

    Но, к сожалению, лизинг потерял свою былую привлекательность, т.к. самый неприятный момент теперь заключается в том, что после введения в действие второй части НК РФ льгота по НДС, предоставляемая малым предприятиям по лизинговым платежам,   исчезла. В связи с этим наш интерес к лизинговым платежам как к эффективному инструменту международного налогового планирования пропал. Единственным утешающим обстоятельством остается возможность избежать НДС по лизинговым платежам при условии не превышении выручки иностранной офшорной компании, выступающей в качестве лизингодателя, 1 миллиона рублей. Подробный комментарий   по этому вопросу смотрите в главе «Уход от НДС».  

    Вторая часть НК РФ теперь содержит следующую новую формулировку в отношении лизинга и НДС:  

    5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;  

    7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.  

    Согласно Постановлению Правительства РФ от 1 февраля 2001 г. N 80 "Об утверждении Положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации" требования лицензирования теперь распространяются и на иностранные компании, что делает использование иностранной офшорной компании не таким удобным для осуществления лизинговой деятельности, как прежде.  

    Давайте рассмотрим подробнее оставшиеся преимущества лизинга. Для этого надо изучить следующий официальный документ:  

    Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

    1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:  

    7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

    Т.е. офшорная иностранная компания может поставить любой товар на условиях лизинга.  

    При этом только перечисленный ниже доход не облагается налогом:

    ·   сумма возмещения стоимости лизингового имущества;  

    Не очень то интересно... По крайней мере, в предыдущей инструкции формулировка была более привлекательная для тех, кто занимается лизингом. Получается, что теперь прибыль можно вынести из высоконалоговой в низконалоговую или безналоговую юрисдикцию только за счет увеличения стоимости имущества, передаваемого в лизинг.  

    Товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга (когда один или несколько субъектов лизинга являются нерезидентами в соответствии с законодательством РФ), временно ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст. 72 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) и п. 5 постановления Правительства РФ от 29.06.95 N 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" (письмо ГТК РФ от 20.07.95 N 01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений"). В связи с этим таможенное оформление вышеуказанных товаров производится в соответствии с Указанием ГТК РФ от 25.04.94 N 01-12/328 с предоставлением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.  

    Относительно заявлений некоторых специалистов о том, что платежи по лизингу являются операцией, связанной с движением капитала, и, следовательно, могут осуществляться только после получения разрешения ЦБ России, имеется выдержка из письма ЦБ РФ:  

    Положение об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций

    1.1. С учетом требований, установленных пунктами 7, 8, 11 и 12 настоящего Положения, без разрешения Банка России осуществляются:  

    1.1.2. Переводы из Российской Федерации и в Российскую Федерацию иностранной валюты в качестве арендной платы за арендуемые резидентами у нерезидентов или нерезидентами у резидентов воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (в том числе по бербоут-чартеру и тайм-чартеру), космические объекты и объекты космической инфраструктуры, а также любые движимые непотребляемые вещи (за исключением ценных бумаг) при условии, что предоставление арендатору указанных объектов осуществляется не позднее 180 дней со дня перевода (поступления) иностранной валюты независимо от срока аренды.

    Что касается отнесения на себестоимость затрат по приобретению лизингового имущества для лизингополучателя, то мы здесь не будем подробно рассматривать этот вопрос. Достаточно только сказать, что с принятием 25 главы НК, посвященной налогу на прибыль, многие лазейки, связанные с лизингом, исчезли. Всем, кого интересует этот вопрос, мы предлагаем ознакомиться с 25 главой Налогового Кодекса.

    К сожалению, теперь на себестоимость удастся отнести только стоимость лизингового имущества, а проценты и прочие фиктивные расходы, которые могут возникнуть у лизингодателя, на себестоимость обычным образом уже отнести не удастся.

     

    Самый приятный момент в лизинге заключается в том, что у лизингополучателя, оформившего со своей иностранной офшорной фирмой лизинговый контракт, появляется возможность в некоторых случаях (при временном ввозе) полностью уклониться от уплаты таможенных платежей в виду того, что понятие «финансовый лизинг» представляет собой продажу имущества с рассрочкой уплаты, но с переходом владения имуществом к лизингополучателю после выплаты полной стоимости лизингового имущества вместе с другими лизинговыми платежами. Т.е. финансовый лизинг предполагает ввоз имущества на территорию РФ, где таможенная стоимость имущества облагается таможенными пошлинами, в то время как другие виды лизинга (оперативный лизинг) не подвергаются таможенным платежам при временном ввозе, длящемся не более 1 года.

    В то же время таможенным органам идея полного ухода от таможенных налогов может не понравиться. Поэтому, возможность ввоза товара без уплаты таможенных платежей и без возврата его обратно за рубеж по истечению года представляется сомнительной.

    Теперь остается оформить контракт лизинга таким образом, чтобы имущество, передаваемое по лизингу, соответствовало видам товаров, которые содержатся в перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Конечно, список этих товаров не так велик. Поэтому эта возможность может представлять интерес только в специфических случаях.

    Все изложенные выше схемы лизинга предполагают в качестве лизингодателя использование иностранной офшорной компании, т.к. в противном случае при использовании в качестве лизингодателя Российской офшорной компании у нее возникает обязанность уплаты налогов с оборота (на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) в размере около 3-4% общего объема поступающих лизинговых платежей, а не с дохода самой лизинговой компании. Более того, Российской компании придется получать лицензию на лизинговую деятельность, хотя с недавнего времени иностранной фирме это также придется делать.

    В результате, с точки зрения необходимости вывода за рубеж налогооблагаемой прибыли мы видим возможность ее безналогового вывода из России за рубеж только за счет завышения стоимости лизингового имущества. Однако при завышении стоимости имущества завышается и уровень НДС, который возникает в отношении этого имущества. Поэтому, данный вариант вывода прибыли за рубеж нам совсем не нравится.

    Еще одной теоретической возможностью использования иностранной офшорной компании является оформление возвратного лизинга, где иностранная офшорная компания сначала выступает в роли продавца оборудования, а затем сразу же берет это оборудование в лизинг у Российской компании. Однако здесь возникает проблема с валютным контролем, т.к. после перечисления оплаты за оборудование резидентом РФ на счет нерезидента оборудование должно быть ввезено на территорию РФ в течение 180 дней, чего произойти не может вследствие того, что нерезидент берет это оборудование в лизинг у резидента.    

    САМОФИНАНСИРОВАНИЕ  

    Один из классических примеров использования иностранных офшорных структур – это операции, связанные с понятием «самофинансирование». Финансовые средства, выведенные за рубеж и оформленные на ваши офшорные структуры, при необходимости возвращаются в Россию в виде кредита, инвестиций или вклада в совместную деятельность.

    Самофинансирование представляет владельцам иностранных офшорных компаний следующие значительные преимущества:

    1.   Возможность самостоятельного формирования условий кредита и процентных ставок в зависимости от целей и задач владельца.

    2.   Проценты по выплате кредита относятся на себестоимость Российской компанией, что позволяет ей снизить налоговые затраты.

    3.   Осуществление полного контроля за движением финансовых средств.

    4.   Перевод прибыли, полученной в результате использования финансовых средств, за рубеж на законном основании.

    5.   В случае возникновения в стране экономического кризиса, политической нестабильности и каких-либо других неблагоприятных ситуаций вы можете на законном основании вывести финансовые средства (кредит) за рубеж.   Следующий официальный документ разъясняет, какой размер расходов заемщик, находящийся в России, имеет право отнести на себестоимость:   Статья 269. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам  

    При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.

    Т.е. при оформлении кредита от иностранной компании необходимо процентная ставка не должна быть слишком высокой, т.к. иначе налоговые органы не позволят Российскому заемщику отнести выплату процентов на себестоимость.  

    П.1 ст. 269 НК РФ также говорит:

    В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

    При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.    

    Еще одна разновидность самофинансирования с использованием офшорных структур заключается в том, что иностранная офшорная фирма поставляет в Россию товар на реализацию при условиях отсрочки платежа. Раньше валютное законодательство требовало проведение платежа за поставленный товар в течение 180 дней. Теперь этого не требуется. Это подтверждается следующей выдержкой из официального документа:  

    Положение об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций

    3.Индивидуальные предприниматели, юридические лица-резиденты осуществляют следующие виды валютных операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг без разрешений Банка России в соответствии с заключенными ими договорами:

    3.3. зачисление резидентом на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в Российской Федерации, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформления этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.  

    При получении от своей иностранной офшорной фирмы кредита нужно избегать формулировки авансового платежа, т.к. авансовые платежи, получаемые резидентами от нерезидентов, облагаются НДС в общеустановленном порядке, несмотря на то, что экспортная поставка товара не облагается НДС. После выполнения реальной поставки товара за рубеж можно потребовать у налоговых органов возмещения НДС, но, учитывая сегодняшние проблемы с неплатежами предприятий в бюджет, ГНИ, как правило, предлагает вариант возмещения налога на добавленную стоимость за счет предстоящих платежей НДС вашим предприятием в бюджет. Поэтому желательно в данную ситуацию не попадать.  

    Что касается освобождения от НДС сумм кредитов, предоставляемых иностранной офшорной компанией, то вторая часть Налогового Кодекса освобождает от обложения НДС следующие операции:  

    15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;  

    Поэтому, в отличие от ситуации, действующей до 1 января 2001г., когда не облагались только те суммы кредитов (займов), которые были получены от иностранных банков или кредитных учреждений, все эти проблемы исчезли сами собой и теперь нет необходимости ухищряться и оформлять кредит таким образом, чтобы на него не распространялся НДС.

    Следующее же ниже указание ЦБ России от 8 октября 1999г. еще более облегчает ситуацию с возвратом денег из-за рубежа:  

    Указание ЦБ России от 8 октября 1999 г. N 660-У

    "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением

    и возвратом иностранных инвестиций"

    1. Разрешение Банка России не требуется на осуществление следующих операций:

    1.1. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.

    1.2. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

    2. Возврат средств, ранее поступивших от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале юридического лица-резидента, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), осуществляется в рублях на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

    3. Действие настоящего Указания не распространяется на операции, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и иные кредитные организации.  

    Пункты 1.1 и 1.2 данного указания значительно расширяют возможности по использованию денег, которые ранее были выведены за рубеж на счет иностранной офшорной компании.

    Теперь не надо мучиться с соблюдением срока 180 дней, в течение которого согласно положению о валютном регулировании и контроле деньги должны быть обратно проконвертированы в доллары и возвращены за рубеж.

    Особенно нам здесь нравится возможность использования денег, перечисленных из-за рубежа под видом договора о совместной деятельности, составление которого не требует каких-то особенных умственных усилий. С помощью этого договора можно оперативно перечислять деньги из-за рубежа на счет какой-либо Российской компании, а потом при необходимости выводить их обратно на законном основании.

    Этот механизм также удобно использовать при перечислении денег со счета одной Российской компании на счет другой. Т.е. иностранная компания перечисляет деньги в качестве вклада в совместную деятельность на счет Российской компании № 1, а спустя какое-то время Российская компания № 1 возвращает деньги обратно под предлогом прекращения (либо завершения) договора совместной деятельности. Теперь деньги можно перечислить на счет другой Российской фирмы № 2, но, таким образом, что налогов не возникнет. Такой механизм удобен, прежде всего, тем, что позволяет защитить деньги от возможных проблем (задолженности по налогам) Российской фирмы № 1.

    Прибыль, полученная иностранной офшорной компанией в виде процентов по кредиту, перечисляется за рубеж на законном основании. При этом необходимо учитывать возникновение у Российской компании   (источника выплаты) налога на доходы иностранного юридического лица по ставке 15%. Однако в некоторых случаях этот налог может быть снижен до нуля за счет грамотного использования соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенного Россией с другими странами.

    Представленные ниже документы помогут более подробно разобраться в этом вопросе:  

    Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации  

    1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

    3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

    доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

    доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;  

    При этом суммы доходов по выплате процентов облагаются налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов. В связи с этим необходимо детально проанализировать соглашения об избежании двойного налогообложения России с другими странами. Ниже приведен краткий перечень освобождения или снижения налогообложения отдельных доходов, о которых говорится в соответствующих соглашениях:  

    "О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения"

    Страна              Дивиденды       Проценты       Роялти

    Австрия                     0                       0                       0

    Бельгия                        15                     15                     0

    Великобритания       0                       0                       0

    Вьетнам                      10,15                 10                     15

    Дания                           15                     0                       0

    Индия                           15                     15                     15; 20

    Испания                        18                     0                       5

    Италия                        15                     0                       0

    Канада                          15                     15                     10

    Кипр                            5(10)                 0                       0

    Люксембург                  15                     0                       0

    Малайзия                      15                     15                     10; 15

    Нидерланды                15                     0                       0

    Норвегия                      20                     0                       0

    Польша                        10                     10                     10

    Финляндия 0                       0                       0

    Франция                       15                     10                     0

    Германия                      5,15                  0                       0

    США                             5; 10                 0                       0

    Швейцария                   )                        -                        0

    Швеция                         15                     0                       0

    Япония                         15                     10                     0; 10

    Болгария                     15                     15                     15

    Ирландия                     10                     0                       0

    Республика Корея         5; 10                 0                       5

    Румыния                      15                     15                     10

    Узбекистан                  10                     10                     0

    Швеция                        5; 15                 0                       0  

    И еще одна интересная возможность, из которой можно извлечь выгоду при использовании офшорного банка:

    При выплате доходов российскими банками иностранным организациям непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках также должно производиться удержание налога на доходы иностранного банка, но суммы, выплачиваемые российскими банками за обслуживание их счетов "ностро" в иностранных банках, а также за осуществление операций по этим счетам, не относятся к доходам иностранных банков от источников в Российской Федерации. В этой связи при перечислении иностранным банкам таких сумм удержание налога на доходы иностранной организации не производится. Конечно, эта возможность интересна только для Российских банков, имеющих валютные лицензии. Для обычных же предпринимателей это не имеет большого значения.

    Новая редакция налога на прибыль, вступившего в силу после 1 января 2002г., имеет новую формулировку капитализации, которая вводится с целью затруднения отнесения на себестоимость Российскими предприятиями выплат процентов по кредиту, полученному у иностранной компании.

    Если размер не погашенных российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (контролируемая задолженность), более чем в 3 раза, а для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств (собственного капитала) на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

    Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3, а для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5. При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

    По контролируемой задолженности проценты включаются в состав расходов в суммах, рассчитанных в указанном порядке, но не более суммы фактически начисленных процентов.

    Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными по контролируемой задолженности, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.